Практические особенности аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «АП Соловьевское»

Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками

Основная цель проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками - установить соответствие совершенных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками действующему законодательству и достоверность отражения этих операций в бухгалтерской отчетности.

Согласно основной цели аудитору, в первую очередь, необходимо проверить наличие договоров с поставщиками и подрядчиками, правильность их оформления и соответствие содержания договоров экономическому смыслу совершенных сделок. При этом все сделки с поставщиками и подрядчиками можно разделить на две группы в зависимости от предмета и сущности заключаемых договоров. В первую группу входят расчеты с поставщиками. Предмет договоров данной группы - приобретение любых товаров (термин «товар» применяется в контексте ГК РФ) и имущественных прав. Основные формы заключаемых договоров в рамках этой группы: договор купли-продажи, договор поставки, договор энергоснабжения, договор мены. Во вторую группу входят расчеты с подрядчиками. Предметом договоров этой группы является выполнение определенной работы и сдача ее результата заказчику. Основные формы договоров: договор подряда, договор возмездного оказания услуг, договор на выполнение НИОКР. Подобное деление на группы обусловлено тем, что специфика договоров внутри каждой из групп требует различных подходов при проведении аудита. В первую очередь это разница в используемых приемах сбора аудиторских доказательств и порядке построения аудиторской выборки.

В ходе аудита данного раздела учета подлежат проверке:

поступление товарно-материальных ценностей (выполненных работ, оказанных услуг), в том числе неотфактурованные поставки и поставки, обеспеченные векселями;

• · выставленные поставщикам и подрядчикам претензии;
• · списанные безнадежные к взысканию долги;
• · выданные авансы;
• · полученные коммерческие кредиты.

При этом особое внимание должно быть уделено просроченной задолженности и задолженности с истекшим сроком исковой давности. Аудитору следует выяснить причины возникновения такой задолженности и уточнить, какие были приняты меры к ее взысканию. При наличии дебиторской задолженности необходимо установить дату и причину ее возникновения.

В случае если среди контрагентов предприятия есть поставщики-нерезиденты, осуществляющие поставки за иностранную валюту, следует выяснить, как велся учет курсовых разниц, и уточнить, производился ли пересчет остатков по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на отчетную дату. При наличии поставщиков-резидентов, договоры на поставку от которых выражены в иностранной валюте (или в условных единицах), необходимо определить, каким образом в учете отражались суммовые разницы, возникшие до даты принятия товарно-материальных ценностей (выполненных работ, оказанных услуг) к учету и после этой даты.

При применении на предприятии журнально-ордерной формы бухгалтерского учета все операции по расчетам с поставщиками и подрядчиками отражаются в журнале-ордере № 6. При ведении учета с использованием средств автоматизированной обработки данных все операции группируются в различных аналитических карточках и ведомостях аналитического и синтетического учета.

Данные синтетического и аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками должны давать полное представление о расчетах:

• · с поставщиками и подрядчиками по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;
• · с поставщиками и подрядчиками по неоплаченным в срок расчетным документам;
• · с поставщиками по неотфактурованным поставкам;
• · по авансам выданным;
• · с поставщиками и подрядчиками по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;
• · с поставщиками и подрядчиками по просроченным оплатой векселям;
• · с поставщиками по полученному коммерческому кредиту и др.

Основными источниками информации для проверки данного раздела учета являются:

• · договоры на поставку товарно-материальных ценностей (выполнение работ, оказание услуг);
• · счета-фактуры поставщиков (при импортных операциях - таможенные декларации);
• · накладные на поступившие ТМЦ, акты выполненных работ;
• · документы оплаты поставщикам (кассовые, банковские и пр.);
• · журналы регистрации счетов-фактур;
• · книга покупок;
• · регистры аналитического и синтетического учета.

Аудиторская проверка проводится на основе плана и программы аудита, поэтому перед составлением плана и программы проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками прежде всего необходимо установить качество состояния внутреннего контроля по учету таких операций. Для достижения цели, как правило, прибегают к опросу (письменному и устному) работников предприятия. Это позволяет выявить наиболее уязвимые места в системе учета расчетов и определить дальнейшее направление проверки. Преимущественно проверяют работы, которые совсем не подвергались контролю либо мало контролировались бухгалтерией (или другой внутренней службой предприятия).

План и программа проведения аудита учета расчетов с поставщиками и подрядчиками строятся с учетом результатов проверки системы внутреннего контроля данного раздела. При этом план аудита должен охватить следующие основные направления проверки:

• · правовую оценку договоров с поставщиками и подрядчиками с позиций действующего законодательства;
• · организацию первичного учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками;
• · организацию бухгалтерского учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками;
• · организацию налогового учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками.

При проверке учета расчетов с поставщиками и подрядчиками аудитору необходимо оценить качество первичной информации, поступающей в систему бухгалтерского учета. Связано это с тем, что практически все документы данного раздела поступают на предприятие извне, увеличивая внутрихозяйственный и контрольный риски при проведении аудита данного раздела. Причин тому несколько:

• · отсутствует многократный контроль за первичными документами на стадии их создания и проверки (как это происходит с документацией, создаваемой на предприятии);
• · сложно восстановить отсутствующие и исправить неправильно оформленные документы;
• · большая вероятность того, что несвоевременно поступят подтверждающие документы;
• · значительная часть первичных документов, подтверждающих совершение этих операций (особенно операций, связанных с договорами на оказание услуг) не унифицирована. Отсюда риск того, что первичная документация может быть не признана в качестве подтверждающей, если будут какие-либо сомнения в правильности оформления документов и их комплектности.

При наличии внутреннего контроля анализ организации первичного учета позволит аудитору более квалифицированно провести основные аудиторские процедуры по данному разделу и более обоснованно определить объемы выборки и способы отбора элементов проверяемой совокупности. Кроме того, результаты организации первичного учета позволят ответить на вопрос о качестве первичной учетной документации, которая будет использоваться аудитором в качестве аудиторских доказательств.

Аудит организации первичного учета строится по следующей схеме:

• 1) определяется степень воздействия на организацию первичного учета различных внутренних и внешних факторов (среди внешних - требования законодательства, принадлежность организации, специфика отрасли, размеры и местоположение предприятия, используемые ресурсы; внутренние факторы - организационная структура, философия управления и стиль работы руководителей, методы распределения полномочий и ответственности, информационное и кадровое обеспечение, техническая оснащенность);
• 2) оцениваются величины внутрихозяйственного риска системы первичного учета на данном участке по результатам проведения аналитических процедур;
• 3) определяются примерные объемы первичной учетной документации, представляемой к проверке, по данному разделу учета.

При проведении аудита организации первичного учета по разделу учета расчетов с поставщиками и подрядчиками применяются следующие методы сбора аудиторских доказательств:

• · проверка достоверности (полноты и точности) фактов оприходования товарно-материальных ценностей (ТМЦ), принятия к учету работ, услуг;
• · проверка оперативности регистрации фактов поступления сырья и материалов, оказания услуг;
• · проверка законности первичной учетной документации по операциям расчетов с поставщиками и подрядчиками;
• · проверка соблюдения графика документооборота;
• · проверка полноты и точности регистрации документа в учетных регистрах;
• · проверка организации хранения документов и организации доступа к первичной учетной документации.

Сведения, полученные в ходе аудита организации первичного учета используются для определения дальнейшей тактики проведения проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками (глубины проверки бухгалтерского и налогового учета, определения объемов выборки на отдельных участках и способов отбора проверяемой совокупности).

Учитывая результаты проведенных ранее процедур, аудитор может приступить к детальной проверке оборотов и сальдо по счетам учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. Для проверки правильности и полноты отражения в учете и отчетности операций данного раздела учета применяются следующие аудиторские процедуры:

• · проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженностей;
• · проверка расчетов по векселям выданным;
• · проверка расчетов по коммерческим кредитам;
• · проверка расчетов по претензиям.
• · проверка учета курсовых разниц.
• · проверка соответствия данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета;
• · проверка правильности отражения в отчетности итоговых данных по расчетам с поставщиками и подрядчиками.

Проводя аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками, аудитор должен знать о возможных ошибках и нарушениях, свойственных данному разделу учета. Наиболее типичными ошибками и нарушениями являются:

• 1) в части организации первичного учета:
  • - арифметические ошибки при фиксировании оперативного факта (при измерении количества, веса, размеров и т.п.);
  • - несвоевременная регистрация оперативного факта на носителе информации;
  • - регистрация хозяйственных операций в документах неунифицированной формы (в случае если для данной операции унифицированный документ предусмотрен);
  • - отсутствие необходимых реквизитов, придающих документу юридическую силу;
  • - нарушения, допущенные при оформлении первичного документа (заполнение документов средствами, не допускающими их долговременное хранение, нарушения при внесении исправлений в первичный документ);
  • - отсутствие графиков документооборота;
  • - ошибки при регистрации документа (количественные либо качественные расхождения при переносе данных из документа в учетные регистры);
  • - несвоевременная регистрация документа в учетном регистре (либо отсутствие данных в учетном регистре по отдельным первичным документам);
  • - нарушения сроков хранения документации в архиве;
  • - уничтожение первичных документов без акта о выделении документов к уничтожению;
  • - нарушения при оформлении дел с первичной учетной документацией (касается кассовых и банковских документов);
• 2) в части организации бухгалтерского и налогового учета:
  • - перекрытие задолженности одного контрагента авансами, выданными другому контрагенту (Дт 60 Кт 60 субсчет «Авансы выданные», Дт 60 Кт 76);
  • - несвоевременное списание задолженности в связи с неверным исчислением сроков исковой давности (Дт 91 Кт 60);
  • - возмещение входящего НДС по неотфактурованным поставкам (Дт 19 Кт 60 субсчет «Неотфактурованные поставки» и Дт 68 Кт 19);
  • - отсутствие корректировки по списанным на затраты ТМЦ (работам, услугам), ранее отраженным как неотфактурованные поставки, документы по которым поступили и имеют несоответствия с ранее отраженными в учете показателями;
  • - возмещение входящего НДС по поставкам, обеспеченным выданными организацией собственными векселями;
  • - несвоевременное предъявление претензий поставщикам (Дт 76 субсчет «Расчеты по претензиям» Кт 60), отражение на счете 76 субсчет «Расчеты по претензиям» нереальных сумм;
  • - счетные ошибки при исчислении курсовых разниц (Дт 91 Кт 60 или Дт 60 Кт 91);
  • - списание безнадежного долга на счет прочих доходов и расходов при наличии ранее образованного резерва под эту задолженность (проводка Дт 91 Кт 60);
  • - неправомерное признание задолженности безнадежной и ее списание за счет резерва по сомнительным долгам либо за счет внереализационных расходов (проводки Дт 63, 91 Кт 60 субсчет «Авансы выданные»);
  • - отсутствие аналитического учета по: поставщикам, неоплаченным в срок расчетным документам, неотфактурованным поставкам, авансам выданным, выданным векселям, просроченным оплатой векселям и др. (исходя из требований нормативных актов);
  • - нарушение методологии учета в части неверно составленных корреспонденции счетов.

Целью аудита операций связанных с расчетами с поставщиками является выражение мнения о достоверности показателей бухгалтерской отчетности, касающихся обязательств и дебиторской задолженности по поставщикам и подрядчикам, а также о соблюдении организацией требований законодательства о бухгалтерском учете по ведению и оформлению хозяйственных операций, связанных с расчетами по поставщикам и подрядчикам.

Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками обязательно является одной из задач комплексной аудиторской проверки (в случае обязательного или инициативного аудита), но может быть проведен как самостоятельная услуга. Аудит данного вида может дать руководству организации или владельцам бизнеса важную информацию о состоянии расчетов с поставщиками и подрядчиками, в том числе по таким направлениям как: насколько полно в учете отражены данные о состоянии расчетов, насколько обоснована договорная стоимость, насколько качественно документальное оформление расчетов с поставщиками и подрядчиками с точки зрения налогового законодательства и возможности обеспечить судебную защиту при возникновении спора с контрагентом, и др.

Для достижения цели аудита операций с поставщиками и подрядчиками решаются следующие основные задачи:

• - подтверждение того, что обязательства, отраженные на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», представляют собой полный объем реальной задолженности за полученные товары, выполненные работы, оказанные услуги;
• - подтверждение того, что объем дебиторской задолженности представляет собой величину, в отношении которой имеются законные основания на ее взыскание;
• - подтверждение своевременности отражения в учете дебиторской задолженности и кредиторской задолженности;
• - подтверждение своевременности погашения в учете дебиторской задолженности и кредиторской задолженности;
• - подтверждение правильности оформления первичных документов на основании которых формируется дебиторская и кредиторская задолженность по поставщикам и подрядчикам;
• - подтверждение правильности рублевой оценки дебиторской и кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, в условных денежных единицах;
• - оценка экономической обоснованности цен и вознаграждений;
• - проверка наличия и эффективности системы оценки добросовестности контрагентов;
• - подтверждение правильности формирования показателей бухгалтерской отчетности, связанных с расчетами по поставщикам и подрядчикам.

ООО «Детская компания» при проведении аудиторской проверки представляет следующие рабочие документы аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками:

• - Реестр проверки договоров с поставщиками и подрядчиками, которые отражает оценку правильности, объективности, точности составления договора поставки, соответствие учетных данных данным по договору: ассортимент, количество, качество, сроки и порядок поставки, цена, а также данным первичных документов и учетных регистров.
• - Реестр выявленных нарушений действующего законодательства в договорах купли-продажи - составляется в случае выявления несоответствия договоров купли-продажи действующему законодательству.
• - Реестр проверки договорных обязательств -- при проведении контроля выполнения договорных обязательств поставщика по количеству, номенклатуре, ценам, срокам поставки, качеству товаров.
• - Ведомость проверки поступающих грузов - отражает результаты проверки данных первичных документов и учетных регистров синтетического и аналитического учета,
• - Реестр проверки просроченной задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками -- по итогам проверки ведения аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками по ведомости ф. № 6.2.

В рамках аудита расчетов с поставщиками в ООО «Детская компания» производится проверка выполнения договорных обязательств по количеству, номенклатуре, ценам, тарифам, срокам поставки, качеству товаров. По каждому документу (ТТН, счет-фактура) проверяют полноту оприходования товаров, их комплектность, для чего первичные документы сравнивают с записями книг складского учета, по соответствующим бухгалтерским счетам и журналам-ордерам. При этом может быть выявлено неоприходование ТМЦ, завышение стоимости приобретенных товаров, занесение на счета производства без предварительного их отражения на счетах, соответствующих приобретенным товарам; оприходование более ценных материальных ценностей и укрытие более качественных.

Для определения таких фактов документальное исследование расчетных операций в ООО «Детская компания» проводится параллельно с инвентаризацией в момент поступления материальных ценностей, что является задачей внутреннего аудита, а также со встречным сопоставлением расчетов с поставщиками и опросом лиц, ответственных за использование материальных ценностей или непосредственно их принятием.

Также важным элементом аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Детская компания» является проверка правильности применения цен, наценок, скидок, надбавок и определение налога на добавленную стоимость, для чего составляют сверку этих данных с договорами и инструкциями о порядке расчетов.

Стоит отметить, что при выявлении неправильного использования цен, наценок, скидок в ООО «Детская компания» устанавливают сумму переплат, со стороны поставщиков составляют претензионные акты, листы и ставят условия о возврате переплаченных средств.

Далее проводится аудит документального отражения поступления грузов (работ, услуг). На этом этапе аудитор проверяет первичные документы по поступлению товаров от поставщиков: товарно-транспортные накладные (ТТН) при поставке товаров автотранспортом, железнодорожные накладные при поставке железнодорожным транспортом, счета-фактуры, грузовые таможенные декларации и т. д. При проверке расчетов с подрядчиками в ООО «Детская компания» аудитор изучает порядок приема выполненных работ и услуг путем исследования актов приема работ (услуг), а по отдельным работам (услугам) иные установленные документы (квитанции, заказы и др.).

Также важнейшим этапом проверки учета расчетов с поставщиками является аудит отражения в учете расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Аудитор сопоставляет данные журнала-ордера и ведомости аналитического учета ООО «Детская компания» с реестром операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками, книгой учета приобретения товаров, данными декларации по НДС; сверяет данные этих документов с данными первичных документов: ТТН, счетами-фактурами, ГТД и т. д. Аудитор акцентирует внимание на правильность переноса сумм, соблюдение количества, сроков поставки, качества, сроки и наличие оплаты, расчет налоговых обязательств.

Суммы записей Журнала-ордера и ведомости аналитического учета по кредиту счета 63 сверяются с данными по дебету счетов 15; 23, 24, 39, 91; 92 в производственном отчете, 20, 22, 26, 27, 28; 21; 30; 31 в журнале-ордере; 64, 377 в ведомости при журнале-ордере; 94, 99 в производственных отчетах и журнале-ордере. Дебет счета 63 сопоставляется с кредитом счетов 24; 30; 31; 34, 37, 51, 68; 36,70, 71,74; 41,46,48; 50, 60 в журнале-ордере.

Данные о ранее проведенных аудиторских проверках в отношении организации учета расчетов с поставщиками в ООО «Детская компания» позволяют судить о наличии тех или иных ошибок и недостатков в данной системе.

Так, можно отметить, что достаточно распространенной в системе организации учета ООО «Детская компания» является отсутствие договоров с поставщиками или неправильное их оформление. Связано это с тем, что сотрудниками бухгалтерии после направления контрагенту двух экземпляров договора зачастую не отслеживается факт подписания (в том числе корректного подписания) и возврата собственного экземпляра договора в ООО «Детская компания». Это приводит к утере документов, их несвоевременному возврату, неправильному оформлению.

Кроме того, имеет место замена подлинных документов их копиями, не заверенными в установленном порядке.

Также в рамках ранее проведенных аудиторских проверок были обнаружены факты ненадлежащего ведения учета в связи с недостоверностью аналитического учета, формальным проведением инвентаризации расчетов.

Стоит также обратить внимание на то обстоятельство, что в рамках реализации своей коммерческой деятельности ООО «Детская компания» зачастую приходится сталкиваться с необходимостью вести претензионную работу с поставщиками ввиду низкого качества или нарушения сроков предоставления услуг, выполнения работ или поставленных товаров. Тем не менее, не всегда в компании претензии по договорам с поставщиками и подрядчиками оформляются надлежащим образом. Более того, встречаются факты необоснованного предъявления претензий либо их несвоевременного предъявления поставщикам.

Также, можно отметить следующие ошибки, выявленные в рамках ранее проведенных аудиторских проверок:

• - отражение на счетах бухгалтерского учета нереальной дебиторской и кредиторской задолженности;
• - несоответствие данных в счетах поставщиков данным учета
  организации;
• - неправильное или неправомерное отражение на счетах учета сумм НДС, выделенных в счетах поставщиков;
• - некорректная корреспонденция счетов бухгалтерского учета;
• - несвоевременное оприходование товарно-материальных ценностей, полученных от поставщиков;
• - подделка документов и составление фиктивных обязательств
  для обеспечения неправомерных кассовых выплат;
• - счетные ошибки при отражении расчетов с поставщиками
  и подрядчикам (при измерении количества, массы, размеров и т. п.);
• - регистрация хозяйственных операций в документах неунифицированной формы;
• - наличие незаполненных обязательных реквизитов в документах;
• - отсутствие графика документооборота;
• - ошибки при регистрации документа, несвоевременная регистрация документа в учетном регистре;
• - несоблюдение сроков хранения Документации в архиве;
• - уничтожение первичных документов без акта о выделении документов к уничтожению;
• - несвоевременное списание задолженности с истекшим сроком исковой давности;
• - отсутствие корректировки по списанным на затраты товарно-материальных ценностей (работам, услугам), ранее отраженным как неотфактурованные поставки, документы по которым поступили и имеют несоответствия с ранее отраженными в учете.

Наличие данных ошибок искажает результаты бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и приводит к формированию неверной информации о состоянии расчетов с поставщиками, которая используется в последующем при принятии управленческих решений. Таким образом, наличие подобных ошибок является критичных для системы бухгалтерского учета компании и требует незамедлительного принятия соответствующих решений по нивелированию их негативного влияния и устранению возможности их появления в будущем.

Таблица - Аудит учетной политики

Положение учетной политики	Нормативный акт, по которому представлено право выбора	Варианты (альтернативные и безальтернативные)	Состояние учетной политики
Методический аспект учета
1. Амортизация основных средств	1. ПБУ 6/01 «Учет основных средств» от 30 марта 2001г. 2. Методические указания по бухучету основных средств 3. Положение о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве 4. Положение по ведению бухучета и бухгалтерской отчетности в РФ (приказ МФ РФ №34-н от 29.07.98)	1. Линейный способ 2. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции 3. Способ уменьшаемого остатка 4. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования
2. Учет ремонта основных средств	Налоговый кодекс РФ часть вторая	1. Создается ремонтный фонд резервов 2. Включается фактические затраты в себестоимость продукции по ходу ремонта
3. Оценка производственных запасов	Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, ПБУ 5/01 «Учет материально- производственных запасов»	Отражение материально- производственных запасов в бухгалтерском балансе по их фактической себестоимости
4. Оценка готовой продукции	Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ	2. По нормативной себестоимости 3. По плановой производственной себестоимости 4. По прямым статьям затрат
5. Оценка товаров	Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, п.60	По стоимости приобретения
6. Оценка незавершенного производства	Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, п.64	1. По фактической себестоимости 2. По нормативной (плановой) себестоимости 3. По фактическим производственным затратам 4. По прямым статьям затрат 5. По стоимости сырья, материалов.
7. Расходы будущих периодов	Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, п.65. Отраслевые методические материалы по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости
8. Резервы предстоящих расходов (платежей)	Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, п.72. Отраслевые методические материалы по вопросам планирования, калькулирования себестоимости продукции. Инструкция по применению плана счетов	Создаются по видам резервов, аккумулируются на счете 96 и других счетах.
9. Группировка и списание затрат на производство	Отраслевые методические материалы по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг). Инструкция по применению плана счетов, пояснения к счету 26.	Устанавливается предприятием: а) по статьям калькуляции б)по видам продукции в) накладные (косвенные) расходы распределяются пропорционально прямой заработной плате основных рабочих и т.д.
10. Оценка прибыли от реализации продукции (работ, услуг)	Положения о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли	1. По методу отгрузки
11. Резервы по сомнительным долгам	Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, п.70	Создаются по расчетам с другими организациями
Технический аспект учета
12. План счетов бухгалтерского учета	План счетов и инструкция по его применению (приказ Минфина РФ от 31.10. 2000г. № 94-н)	В соответствии с действующим планом счетов организация составляет рабочий план счетов, субсчетов и шифров аналитич. учета
18. Инвентаризация имущества и обязательств	Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, п.80	Состав видов имущества и обязательств, подлежащих инвентаризации, приводится в приказе МФ РФ №49 от 13.06.1995г.
19. Дата предоставления бухгалтерской отчетности	Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, п.76
20. Порядок рассмотрения и утруждения годовой бухгалтерской отчетности	Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, п.20	Утверждается Советом директоров
Организационный аспект учета
21. Организационная форма бухгалтерской службы	Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ.	1. Организуется бухгалтерия. 2. Учет ведет главный бухгалтер (бухгалтер). 3. Учет ведет сторонняя организация. 4. Учет ведет руководитель
22. Уровень централизации учета		1. Учет централизован. 2. Имеются бухгалтерии в филиалах.

Характеристика предприятия

Полное наименование исследуемого предприятия - Общество с ограниченной ответственностью «Детская Компания». Сокращенное наименование фирмы - ООО «Детская Компания».

Руководитель предприятия - генеральный директор Никитин Сергей Александрович.

ООО «Детская Компания» занимается производством и продажей верхней детской одежды, карнавальных костюмов и дистрибуцией игрушки более 15 лет. За этот период компания стала одним из ведущих производителей на российском рынке.

Выпускаемая продукция выгодно отличается хорошим качеством и доступностью, что обеспечивается за счет работы напрямую, без посредников, с ведущими поставщиками сырья и тканей для производства.

Головное предприятие и центральный офис размещены в городе Екатеринбурге по улице Новостроя, д. 1, а. Форма собственности: частная, 100 %-ный учредитель - физическое лицо Никитин Сергей Александрович. С 2001 года открыт филиал в Москве, с 2008 - в Новосибирске.

Региональные подразделения позволяют оперативно принимать меры по продвижению торговых марок на всей территории России и заметно облегчают работу с клиентами по принципу их территориального расположения.

Данная торговая марка широко известна во многих регионах России и в ближнем зарубежье. ООО «Детская Компания» работает с такими городами как Новосибирск, Омск, Сургут, Челябинск, Пермь, Ижевск, Казань, Ростов на Дону, Краснодар, Владивосток, Красноярск и т.д. Партнерами являются клиенты Беларуси, стран Прибалтики, Украины.

«Детская Компания» уделяет особое внимание созданию модных и стильных моделей детской одежды, изготавливаемой из экологически чистых материалов. Вся наша одежда красива, удобна, практична и безопасна для детей, и стала известна и популярна очень многим родителям и их детям.

При общении с клиентами часто поднимался вопрос о расширении ассортимента, особенно о введении новой товарной группы - «игрушка», т.к. многие клиенты - это детские магазины, супермаркеты, оптовые предприятия, специализирующиеся на детском ассортименте. Приобретать в одном месте и одежду, и карнавал и игрушку (особенно для иногородних клиентов) очень удобно.

Поэтому с января 2007 года компания приняла решение развивать направление «игрушка». Были привлечены квалифицированные кадры, арендованы складские и офисные помещения, для показа товара оборудован выставочный зал.

Сейчас компания является дистрибьютором на территории Уральского Федерального округа таких известных торговых марок детской игрушки как: Taf toys, Agatka, Feber International, Kiddieland, Palau Toyas, Plygo, Starplast, Hasbro, Kentoys, Lanard, M&C Toy Centre, Playmates, Shelcore, Vivid, Кроха, Bauer, Автотайм, Burago (Бураго).

Кроме того, с 2008 года осуществляются прямые поставки товара из Китая: куклы, игровые наборы, электромобили, товары для новорожденных и т.д. В настоящее время в ассортименте компании более 5000 наименований товаров для детей, в том числе новорожденных.

Многолетний опыт работы позволил сформировать оптимальный ассортимент, охватывающий почти все товарные группы - от недорогих, но качественных изделий до эксклюзивных товаров. Внимательно отслеживая тенденции мирового рынка, «Детская Компания» предлагает клиентам самые последние новинки рынка игрушек, детской одежды и карнавальных костюмов.

Компания учитывает специфику и особенности каждого региона, подходит к каждому клиенту индивидуально.

Организационная структура данного предприятия построена по классической линейно-функциональной схеме (Рисунок 1), обеспечивающей вертикальную подчиненность и управляемость. Такая схема наиболее оптимальна для производственного предприятия. К каждой должности предъявляются соответствующие требования, круг обязанностей регулируется должностными инструкциями.

Рисунок 1 - Схема организационной структуры предприятия ООО «Детская Компания»

Общество является юридическим лицом и действует на основании законодательства Российской Федерации и Устава Предприятия (Приложение 1). Первым, главным шагом в организации является именно создание устава.

Устав является основным учредительным документом общества с ограниченной ответственностью, товарищества, акционерного общества и других организационно-правовых форм образования юридического лица.

Данный документ по большей части регламентирует взаимоотношения предприятия с партнёрами, государственными органами, определяет отношения участников общества между собой.

Устав юридического лица представляет собой сложный нормативный документ, на основании которого происходит формирование и реализация правовых отношений как внутри организации, так и за пределами (конкуренты, партнёры и др. участники рынка).

Учетная политика (Приложение 2) является одним из главных элементов документооборота на предприятии.

Учетная политика для целей бухгалтерского учета утвержденная приказом №1 от 12 сентября 2014 года, в организации ООО «Детская Компания» является внутренним нормативным документом, устанавливающим единую совокупность принципов и правил, определяющих методологию и организацию бухгалтерского учета в ООО «Детская Компания».

В учетной политике представлен рабочий план счетов (Приложение 3), разработанный на основе типового Плана счетов, утвержденного приказом Минфина России № 94н.

Без ознакомления с учетной политикой нельзя осуществлять сравнительный анализ показателей деятельности организации за различные периоды и тем более сравнительный анализ различных организаций.

Общество с ограниченной ответственностью обязано вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность в порядке, установленном законодательством и уставом.

Целью общества является извлечение прибыли.

Основные виды деятельности ООО «Детская Компания»:

ѕ Оптовая торговля прочими непродовольственными потребительскими товарами;

ѕ Оптовая торговля играми и игрушками;

ѕ Оптовая торговля одеждой, включая нательное белье, и обувью;

ѕ Деятельность агентов по оптовой торговле универсальным ассортиментом товаров;

ѕ Прочая оптовая торговля.

Основные финансово-экономические показатели

Анализ основных финансово-экономических показателей включает в себя изучение хозяйственных фактов и данных за анализируемый период, что позволяет выявить достижения и недостатки в деятельности предприятия, а также предложить ряд мероприятий по их устранению.

Рассмотрим динамику финансово-экономических показателей работы ООО «Детская Компания» за 2012-2014 годы (таблица 1).

Таблица 1 - Динамика основных финансово-экономических показателей ООО «Детская Компания».

Показатель					2013г. к 2012г., %	2014 г. в % к
1. Выручка от реализации
2. Себестоимость продаж
3. Валовая прибыль (убыток)
4. Прибыль (убыток) от продаж
5. Среднесписочная численность работников
6. Фонд оплаты труда
7. Среднемесячная заработная плата одного работающего
8. Затраты на один рубль объема продаж
9. Рентабельность продаж

Предприятие является прибыльным, динамика основных финансово-экономических показателей предприятия за три последних года позволила выявить ряд тенденций:

• - Значительно увеличилась величина выручки от реализации. В 2014 году по сравнению с базовым 2012 годом выручка повысилась на 44%,
• - Себестоимость продаж в 2014 году по сравнению с аналогичным показателем 2013 года увеличилась на 3%, а с 2012 годом - 32%;
• - Увеличение выручки от реализации привело к увеличению прибыли от продаж, в 2014 году она возросла на 175% по сравнению с базовым 2012 годом. Соотношение выручки от реализации, себестоимости реализованной продукции и прибыли от продаж ООО «Детская Компания» наглядно представлено на рисунке 2;
• - Расходы в 2014 году так же увеличились, по сравнению с 2013 годом на 38%, а с 2012 годом на 271%;
• - Численность работников предприятия также увеличилась, так в 2014 году она составила 82 человека;
• - Фонд оплаты труда растет, в связи с ростом среднемесячной заработной платы - в 2014 году он составил 7% от показателя в 2012 году, среднемесячная заработная плата увеличивалась с каждым годом и в 2014 году составила 27500 руб., в то время, как в 2012 году она составляла 22500 руб;
• - Показатель рентабельности продаж ООО «Детская Компания» в 2014 г по сравнению с базовым увеличился на 91%, а по сравнению с 2013 годом увеличился на 32%.

Рисунок 2 - Соотношение выручки от реализации, себестоимости продукции и прибыли от продаж

Организация бухгалтерского учета на предприятии

Основными задачами бухгалтерского учета ООО «Детская Компания» являются:

• - формирование полной и достоверной информации о деятельности ООО «Детская Компания» и его имущественном положении;
• - обеспечение контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении ООО «Детская Компания» хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов;
• - своевременное предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности ООО «Детская Компания» и выявление внутрихозяйственных резервов.

Ведение бухгалтерского учета на ООО «Детская Компания» осуществляет бухгалтерия как отдельное структурное подразделение, возлагаемое главным бухгалтером.

Структура бухгалтерии, численность работников, соподчиненность, разделение полномочий определяется штатным расписанием, должностными инструкциями, иными внутренними нормативными документами.

Директор ООО «Детская Компания» несёт ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии в целом, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций, за своевременное представление достоверной статистической отчетности.

Главный бухгалтер ООО «Детская Компания» несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчётности, обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству РФ, осуществляет контроль за движением имущества и выполнением обязательств.

Требования главного бухгалтера ООО «Детская Компания» по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников ООО «Детская Компания».

Положение по Учетной политике является внутренним нормативным документом, устанавливающим единую совокупность принципов и правил, определяющих методологию и организацию бухгалтерского учета в ООО «Детская Компания».

Целью Положения является выбор способов ведения и организации бухгалтерского учета из совокупности способов, допускаемых законодательными актами, входящими в систему нормативного регулирования бухгалтерского учета, а также установление способов ведения и организации бухгалтерского учета по тем вопросам, по которым системой нормативного регулирования способ их учета не установлен.

При формировании Положения основными критерием выбора и установления способов и методов учета активов и обязательств являлось формирование в бухгалтерском учете и отчетности максимально полной и достоверной информации, экономическая целесообразность, учет организационных особенностей ООО «Детская Компания».

Положение обеспечивает соблюдение следующих основных требований:

• - полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности (требование полноты);
• - большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности);
• - рациональное и экономное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины предприятия (требование рациональности);
• - отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, исходя не столько из правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой).

Бухгалтерский учет на ООО «Детская Компания» ведется с применением компьютерной техники с использованием программного продукта «1С: Предприятие 8.1».

Бухгалтерский учет имущества ООО «Детская Компания», обязательств и их движения ведется путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Имущество Предприятия, обязательства и хозяйственные операции оцениваются в валюте Российской Федерации.

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в рублях с копейками без округления.

Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку; имущества, полученного безвозмездно, - по рыночной стоимости на дату оприходования; полученного в виде вклада в Уставный капитал - по согласованной акционерами денежной оценке.

Стоимость активов и обязательств, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и отчетности подлежит пересчету в рубли в соответствии с требованиями ПБУ 3/2000.

Таблица - Нарушения по результатам аудиторской проверки

Нарушения	Нормативный документ	Последствия
В программе внутрихозяйственного контроля отсутствует детализированная программа внутрихозяйственного контроля. (общие объекты изложены, но нет подобъектов контроля)		Степень достоверности финансовых отчетов зависит от состояния внутрихозяйственного контроля. Отсутствие детализированной программы связана с риском для ее системы управления. Существует риск самоконтроля управленческим персоналом своей деятельности
Имеют место случаи ведения регистров бухгалтерского учета только в электронном виде. Данные электронного учета ежеквартально архивируются.		Нарушение ФЗ № 129 ФЗ от 21.11.1996 «О бухгалтерском учете» позволяет оформлять первичные документы не только в бумажном, но и в электронном виде. Если регистр бухгалтерского учета создается и хранится в электронном виде, он должен содержать электронную подпись как обязательный реквизит
Отражение на счетах бух.уч. нереальной дебиторской и кредиторской задолженности	ФЗ № 402 ФЗ от 06.12.2011 «О бухгалтерском учете»	ФЗ№ 402 ФЗ от 06.12.2011, вступивший в силу с 01.01.2013 «О бухгалтерском учете»
Неправильное или неправомерное отражение на счетах учета сумм НДС, выделенных в счетах поставщиков	ФЗ № 402 ФЗ от 06.12.2011 «О бухгалтерском учете»	ФЗ№ 402 ФЗ от 06.12.2011, вступивший в силу с 01.01.2013 «О бухгалтерском учете
Несвоевременное оприходование товарно-материальных ценностей, полученных от поставщиков	ФЗ № 402 ФЗ от 06.12.2011 «О бухгалтерском учете»	ФЗ№ 402 ФЗ от 06.12.2011, вступивший в силу с 01.01.2013 «О бухгалтерском учете»
Подделка документов и составление фиктивных обязательств для обеспечения неправомерных кассовых выплат

Сигналом достоверности отчетности является аудиторское заключение. Мнение аудитора может быть выражено в нескольких предложениях. Однако за этими ценными словами стоит огромная работа человека, проводящего проверку. В частности, аудит части отчетности, касающейся расчетов с поставщиками и подрядчиками, проводится в несколько этапов: начиная со сбора необходимой информации и изучения норм законодательства, заканчивая проведением конкретных аудиторских процедур.

Поделитесь работой в социальных сетях

Если эта работа Вам не подошла внизу страницы есть список похожих работ. Так же Вы можете воспользоваться кнопкой поиск

Другие похожие работы, которые могут вас заинтересовать.вшм>
11358.		Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками на предприятии	133.67 KB
	Ревизия верности отблески в бухгалтерской отчетности расчетных операций считается актуальным и сложным рубежом аудиторской выяснения. Аудит расчетов с поставщиками и клиентами - только часть ревизии финансово-хозяйственной работы организации. Его целью считается установление соотношения использующейся в организации методологии учета, нормативным актам, работающим на местности Республики Казахстан.
21672.		Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО Техма-Свет	144.43 KB
	В современных условиях хозяйствования трудно переоценить роль адекватной системы учета и контроля в формировании информации о договорных и расчетных отношениях между предприятиями повышении ответственности контрагентов за выполнение договорных обязательств и обеспечении своевременных платежей. Целью курсовой работы является...
4921.		Методика аудиторской проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками	99.66 KB
	Пути совершенствования системы бухгалтерского учета и аудита на предприятии. Все существующие новые и важные документы регулируют бухгалтерский учет и аудит хозяйственных операций а также сами процессы учета и аудита различных видов хозяйственных операций и их варианты. Операции расчетов с покупателями и заказчиками многочисленны периодичность их высока нормативно-правовая база регулируемого учета данных операций обширна и динамична.
821.		Контроль за состоянием учета расчетов с поставщиками	210.08 KB
	В настоящее время организации сами выбирают форму расчетов за поставленную продукцию или оказанные услуги. Рациональная организация контроля за состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве
11758.		Проведение аудиторской проверки расчетов с поставщиками в ООО «Полисть-тур»	179.04 KB
	Расчетам с поставщиками уделяют немалое внимание в организации бухгалтерского учета на предприятиях так как непрерывно происходит кругооборот хозяйственных средств что вызывает постоянное возобновление многообразных расчётов. В соответствии с поставленной целью необходимо решить следующие задачи: раскрыть сущность значение и формы...
19306.		Бухгалтерский учет и аудит расчетов по оплате труда и взносам во внебюджетные фонды	2.98 MB
	На этапе планирования аудиторской проверки аудитором оценивается система внутреннего контроля организации. На основании такой оценки аудитором определяется величина аудиторского риска – вероятности того, что в проверяемой отчетности будет обнаружена существенная ошибка после того, как аудитором будет выдано безоговорочно положительное аудиторское заключение
19620.		Анализ безналичных расчетов и расчетов с использованием пластиковых карт на примере АО «Народного банка Казахстана»	183.75 KB
	Анализ безналичных расчетов и расчетов с использованием пластиковых карт на примере АО Народного банка Казахстана. Место АО Народного банка на рынке банковских услуг. Анализ движения безналичных расчетов и расчетов с использованием пластиковых карт банка.– Анализа для оценки платежных инструментов коммерческого банка.
18472.		Основные направления развития и совершенствования системы безналичных расчетов и расчетов с банковскими пластиковыми карточками	183.72 KB
	Анализ безналичных расчетов и расчетов с использованием пластиковых карт на примере АО Народного банка Казахстана. Место АО Народного банка на рынке банковских услуг. Анализ движения безналичных расчетов и расчетов с использованием пластиковых карт банка.–..
7499.		Взаимодействие турфирм с организациями поставщиками услуг	18.7 KB
	Авиакомпании можно отнести к супраструктуре туристической индустрии поскольку их работа хоть и не направлена сугубо на обслуживание туристов но поддается сильному влиянию туристической активности населения в соответствующий период времени. Чартер рассчитанный на единичный вывоз и дальнейший возврат туристов. В этом случае для заказчика рейса дешевле оплачивать отстой борта в принимающем аэропорту в течение нахождения туристов на отдыхе чем оплачивать целый холостой полет в оба конца обратно в аэропорт вылета и снова в аэропорт...
12569.		Обобщение результатов аудиторской проверки расчетных операций с поставщиками	193.72 KB
	Нормативные и теоретические аспекты расчетов с поставщиками и подрядчиками в современных условиях хозяйствования. Нормативное регулирование аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками. Информационные источники для проведения аудита расчетов с поставщиками

Министерство образования и науки Российской Федерации

Федерального агентства по образованию

ГОУ ВПО «Сыктывкарский Государственный Университет»

Кафедра бухгалтерского учета, анализ и аудит

Заочное отделение

Курсовая работа

по дисциплине

«Практический аудит» на тему

«Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками»

на примере ООО «Упаковка для бизнеса»

Сыктывкар 2011

Введение……………………………………………………………………...3

Глава 1 . Нормативное регулирование и методика аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками

1.1 Нормативное регулирование аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками……………………………………………………………………...5

1.2 Методика проведения аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками……………………………………………………………………...81.3 Типичные ошибки в учете расчетов с поставщиками и подрядчиками…………………………………………………………………….11Глава 2 . Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Упаковка для бизнеса»

2.1 Краткая характеристика ООО «Упаковка для бизнеса»……..............15

2.2 План и программа аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками…………………………………………………………………….17

Заключение………………………………………………………………….27

Список литературы…………………………………………………………29

Приложения

Введение

Любая организация, осуществляющая деятельность не может функционировать односторонне. Поставщики и подрядчики составляют одну из сторон взаимодействия.

Поставщики и подрядчики - это организации, поставляющие различные товарно-материальные ценности (готовую продукцию, товары, сырье), оказывающие услуги (посреднические, арендные, коммунальные) и выполняющие разные работы (строительные, ремонтные, модернизирующие и др.). Для нормального функционирования предприятия требуется электричество, связь, отопление. Для организаций, не имеющих своего помещения, также требуется помещение (аренда). Все это нам предоставляют поставщики.

Организация, осуществляющая ремонтные работы не своими силами прибегают к помощи подрядных организаций (подрядчиков).

Цель курсовой работы состоит в том, чтобы дать оценку проведения аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками, разработать рекомендации по совершенствованию данного участка.

Основными задачами аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками являются:

Изучить нормативно – правовую базу аудита расечтов с поставщиками и подрядчиками;

Исследовать методику проведения аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками;

Выявить типичные ошибки в учете, если они присутствуют;

Дать оценку аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками

Объектом исследования является общество с ограниченной ответственностью «Упаковка для бизнеса». Предметом исследования является аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками.

В настоящее время большое внимание уделяется поступлению товаров и расчётам с поставщиками. Это обусловлено тем, что постоянно совершающийся кругооборот финансовых и хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов. Одним из наиболее распространённых видов расчётов как раз и являются расчёты с поставщиками за товары и прочие материальные ценности.

Глава 1. Нормативное регулирование и методика аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками.

1.1 Нормативное регулирование аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками

Одним из основных нормативных документов, регламентирующих учет расчетов в Российской Федерации является Гражданский Кодекс Российской Федерации, в соответствии с которым все расчеты по поставкам сырья, материалов и других товарно-материальных ценностей, по услугам (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа), выполненным работам (капитальный и текущий ремонт) осуществляются по договорам поставки. В этом документе заложены основы обязательственного права: понятие обязательства, основания его возникновения, определение и изменение договоров.

Согласно ГК РФ, обязательства исполняются в соответствии с организации, установившие в договоре отличный от общего порядка момент перехода права владения, пользования и распределения отгруженной продукцией и риска ее случайной гибели от организации к покупателю (заказчику), могут определять в бухгалтерском учете выручку на дату поступления денежных средств в оплату отгруженной продукции на расчетный счет в банке либо в кассу, а также на дату зачета взаимных требований по расчетам.

Федеральным Законом "О бухгалтерском учете" установлены единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации, а также, предусмотрена оценка и инвентаризация обязательств предприятия. Согласно этому закону, все хозяйственные операции подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов. Первичный учетный документ составляется в момент совершения операции или непосредственно по ее окончании.

Положением уточнен порядок списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, согласно которому в обязательном порядке требуется проведение инвентаризации и письменное обоснование.

Согласно Методическим указаниям по инвентаризации имущества и финансовых обязательств требуется подтверждение этих операций первичными документами (счета, платежные поручения и т.д.).

Положение о безналичных расчетах в РФ регулирует все расчеты в безналичной форме. Этим Положением предусмотрено, что все расчетные взаимоотношения между юридическими лицами должны осуществляться (за редким исключением) в безналичной форме через учреждения банков.

В соответствии с Законом РФ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, производимые организацией, должны оформляться документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет и впоследствии проводится аудит.

В России нормативно-правовое регулирование представлено четырьмя уровнями.

К основным документам, регулирующим расчеты с поставщиками и подрядчиками, можно отнести:

Первый уровень:

1. Гражданский кодекс РФ

2. Налоговый кодекс РФ

Второй уровень

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ.

5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте».

6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов».

Третий уровень

7. Методические указания «о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации» (Приказ Минфина РФ №67н от 22 июля 2003г.)

8. Методические указания «по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» (Приказ Минфина РФ №49 от 13 июня 1995г.)

9. «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги» (Письмо Минфина РФ №142 от 31 октября 1994г.)

10. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия (Приказ Минфина РФ №94н от 31 октября 2000г.)

Четвертый уровень

11. Устав организации

12. Учетная политика организации.

При осуществлении контроля и аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками используются следующие основные нормативные документы:Гражданский, Налоговый кодекс и Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» № 129-ФЗ от 21 ноября 1996г.
1.2 Методика проведения аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками

Главной целью проверки является установление соответствия совершенных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками действующему законодательству и достоверность отражения этих операций в бухгалтерской отчетности.

Согласно основной цели аудитору в первую очередь необходимо проверить наличие договоров с поставщиками и подрядчиками, правильность их оформления и соответствие содержания договоров экономическому смыслу совершенных сделок. Все сделки с поставщиками и подрядчиками можно разделить на две группы в зависимости от предмета и сущности заключаемых договоров.

Первая группа - расчеты с поставщиками по договорам приобретения любых товаров и имущественных прав. Основные формы договоров заключаемых в этой группе это договора: поставки; договор купли-продажи.

Вторая группа – расчеты с подрядчиками. Предметом договора этой группы является выполнение определенной работы и сдача ее результата заказчику. Основные формы договоров данной группы это договора: возмездного оказания услуг (например: реклама, маркетинговые исследования, консультационные услуги, нотариальные услуги, охранные услуги, пожарные услуги), договор подряда.

Такое деление на группы существует за счет специфики разных подходов при проведении аудита договоров внутри каждой группы. Основная разница состоит в используемых приемах сбора аудиторских доказательств и порядке построения аудиторской выборки.

На рабочем этапе аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками осуществляются:

· Получение аудиторских доказательств;

· Проведение детальных тестов внутреннего контроля;

· Процедуры проверки по существу;

· Уточнение приемлемого уровня аудиторского риска и существенности;

· Документирование аудиторских процедур.

При проведении экспертизы договоров с поставщиками аудитору необходимо убедится, что форма заключению договора полностью соответствует экономическому смыслу совершенной предприятием сделки. Должна быть получена уверенность в том, что нет риска признания договора недействительным. Так как предмет этих договоров – приобретенные или проданные вещи или вещные права, то проверка соблюдения этих договоров - процедура несложная. Нужно сверить данные количественного и стоимостного учета по приобретенным (проданным) ценностям с условиями договоров.

Экспертиза договоров с подрядчиками более трудоемка. Здесь наибольший риск с точки зрения аудита представляют договоры возмездного оказания услуг – среди них высока вероятность наличия фиктивных договоров, некачественных первичных документов. При проверке договоров с подрядчиками рекомендуется использовать непредставительную выборку договоров с наибольшей степенью риска, опираясь на личное суждение аудитора. Для правовой экспертизы договоров целесообразно привлекать экспертов – юристов.

Проводя проверку оперативности регистрации фактов поступления сырья, материалов, оказания услуг, выполнения работ, аудитор должен установить причины расхождений (если они есть) между датами совершения хозяйственных операций и сроками их регистрации в учете, выяснить характер этих фактов. Особое внимание уделяется документам по расчетам с разовыми контрагентами предприятия.

Сведения, полученные в ходе аудита организации первичного учета расчетов, используются для определения тактики дальнейшей проверки – глубины аудита бухгалтерского и налогового учета, определения объемов выборки на отдельных участках, способов отбора проверяемой совокупности.

Наиболее эффективным способом проведения проверки реальности дебиторской и кредиторской задолженности является инвентаризация расчетов. Аудитору следует убедиться и в том, что за проверяемый период не было случаев перекрытия кредиторской задолженности перед одним контрагентом дебиторской задолженностью другого.

При проверке правильности списания безнадежной дебиторской задолженности проверяется своевременность такого списания, обороты по соответствующим счетам и факт отражения списанных в качестве безнадежных к взысканию сумм на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». В случае если на предприятии списывается дебиторская задолженность, нереальная к взысканию, аудитору следует убедиться, что во взыскании этой задолженности было отказано в судебном порядке, на предприятии присутствуют оправдательные документы.

Проводя проверку правильности формирования кредиторской задолженности перед поставщиками, аудитор должен внимательно изучить комплект документов, на основании которых задолженность была сформирована: договоры поставки (оказания услуг, выполнения работ), накладные, счета – фактуры, акты выполненных работ. Отсутствие любого из указанных документов может сделать неправомерным формирование кредиторской задолженности в регистрах бухгалтерского учета.

Проверяя отражение дебиторской и кредиторской задолженности в отчетности предприятия, аудитор должен сопоставить данные о составе задолженности, указанные в бухгалтерском балансе, приложении к нему (форма № 5), с суммами на счетах 58,60,62,76.

Проводя проверку расчетов по неотфактурованным поставкам, аудитор определяет, позволяет ли аналитический учет по счетам 60,76 получить данные по таким поставкам, учтены ли полученные товаро - материальные ценности по ценам и на условиях, указанных в договорах.

Проверка расчетов по выданным и полученным векселям должна дать аудитору доказательства того, что аналитический учет по счетам расчетов на предприятии обеспечивает возможность получения данных в разрезе поставщиков по выданным векселям, срок оплаты которых еще не наступил и по просроченным оплатой векселям.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками по претензиям проверяются на предмет правильного и своевременного оформления первичных документов (претензии, иски в суд), учета (на субсчете «Расчеты по претензиям» счета 76), полноты приложенного к претензии пакета документов.

1.3 Типичные ошибки в учете расчетов с поставщиками и подрядчиками

Проводя аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками, ауди­тор должен знать о возможных ошибках и нарушениях, свойствен­ных данному разделу учета. Наиболее типичные из них сгруппиро­ваны следующим образом.

В части организации первичного учета :

Арифметические ошибки при фиксировании оперативного факта (при измерении количества, веса, размеров и т.п.);

Несвоевременная регистрация оперативного факта на носите­ле информации;

Регистрация хозяйственных операций в документах неунифицированной формы (в случае если для данной операции унифици­рованный документ предусмотрен);

Отсутствие необходимых реквизитов, придающих документу юридическую силу;

Нарушения, допущенные при оформлении первичного доку­мента (заполнение документов средствами, не допускающими их долговременное хранение, нарушения при внесении исправлений в первичный документ);

Отсутствие графиков документооборота;

Ошибки при регистрации документа (количественные либо качественные расхождения при переносе данных из документа в учетные регистры);

Несвоевременная регистрация документа в учетном регистре (либо отсутствие данных в учетном регистре по отдельным первич­ным документам);

Нарушения сроков хранения документации в архиве;

Уничтожение первичных документов без акта о выделении документов к уничтожению;

Нарушения при оформлении дел с первичной учетной доку­ментацией (касается кассовых и банковских документов).

В части организации бухгалтерского и налогового учета :

Перекрытие задолженности одного контрагента авансами, вы­данными другому контрагенту;

Несвоевременное списание задолженности в связи с невер­ным исчислением сроков исковой давности;

Возмещение входящего НДС по неотфактурованным постав­кам (проводки Дт 19-Кт 60 субсчет «Неотфактурованные постав­ки» и Дт 68-Кт 19);

Отсутствие корректировки по списанным на затраты ТМЦ (работам, услугам), ранее отраженным как неотфактурованные по­ставки, документы по которым поступили и имеют несоответствия с ранее отраженными в учете показателями;

Возмещение входящего НДС по поставкам, обеспеченным выданными организацией собственными векселями;

Несвоевременное предъявление претензий поставщикам (Дт 76 субсчет «Расчеты по претензиям» - Кт 60)

Счетные ошибки при исчислении курсовых разниц (проводки Дт 91-Кт 60 или Дт 60-Кт 91);

Неправильное отражение на счетах учета суммовых разниц;

Списание безнадежного долга на счет прочих доходов и рас­ходов при наличии ранее образованного резерва под эту задолжен­ность;

Неправомерное признание задолженности безнадежной и ее списание за счет резерва по сомнительным долгам.

Особое внимание аудитора должно быть обращено на то, что зачастую скрытую материальную ценность списывают на счет 76 «Расчеты по претензиям». В последнем случае необходимо установить реальность сумм претензий, а так же то, обусловлены ли претензии: несоответствием цен и тарифов договорным обязательствам; выявленными арифметическими ошибками на счетах; несоответствием качества товара(услуг) стандартам или техническим условиям; недостачей груза в пути сверх норм естественной убыли; браком по вине поставщиков и подрядчиков.

Основной типичной бухгалтерской ошибкой при расчетных отношениях с другими предприятиями может служить, в качестве примера, неверно составленный счет-фактура при покупке товара у поставщиков. Это может привести к тому, что суммы НДС, возмещенные из бюджета не будут приняты налоговыми органами.

Большое количество ошибок допускается при проведении взаимозачетов, составлении актов сверки, перевода долга, товарообменных операций. Поскольку такие операции достаточно распространенные и количество ошибок ведения бухгалтерского учета по ним велико.

Глава 2. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Упаковка для бизнеса»

2.1 Краткая характеристика ООО «Упаковка для бизнеса»

«Упаковка для бизнеса» относится к Обществу с ограниченной Ответственностью. ООО «Упаковка для бизнеса» является юридическим лицом, действует на основании устава и законодательства РФ. Общество создано без ограничения срока его деятельности. Полное наименование на русском языке: ООО «Упаковка для бизнеса», на английском языке «U2B group».

Целями деятельности Общества являются:

1. Удовлетворение потребностей;

2. Получение прибыли

3. Реализация на основе полученной прибыли социально – экономических интересов Участников Общества.

Головной офис ООО «Упаковка для бизнеса» находится в г. Кирове. Общество имеет много филиалов по России, а именно: Москва, Йошкар – Ола, Сыктывкар, Набережные Челны, Ижевск, Чебоксары, Казань. В Москве находится распределительный центр, куда поступают товары от поставщиков. Далее эти товары распределяются по филиалам общества. Так как «Упаковка для бизнеса» является холдингом, то она имеет право осуществлять поставку товара внутри холдинга каждому подразделению.

Общество осуществляет следующие основные виды деятельности: оптовая торговля упаковочными материалами и оборудованием.

Не один продуктовый и промышленный магазин не может обойтись без таких товаров как пищевая пленка; фасовочные пакеты разных размеров и видов; мусорных мешков различной плотности и объема; одноразовой посуды; лотков, куда можно фасовать разные виды продуктов, например, конфеты, печенья и т. д, а также если говорить о производственных предприятий, для них также предложен большой ассортимент различной пленки, оборудования, контейнеров для тортов, пирожных, вакуумные пакеты, например для рыбы, мяса, нарезок и т.д. – вот эту продукцию на рынке услуг предлагает ООО «Упаковка для бизнеса»

Общество имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Общество самостоятельно на основе заключенных с производителями и поставщиками договоров планирует свою деятельность и определяет перспективы развития исходя из спроса на производимую продукцию. ООО «Упаковка для бизнеса» реализует свою продукцию по ценам и тарифам, устанавливаемым на договорной основе.

«Упаковка для бизнеса» является обществом с ограниченной ответственностью, несет ограниченную ответственность перед своими контрагентами.

В ООО «Упаковка для бизнеса» товары подразделяются на несколько основных групп:

Ведра, банки;

Контейнеры;

Подложки (вспененный полистирол);

Фасовочные пакеты;

Одноразовая посуда;

Чековая лента, термолента, термоэтикетка, этикет – лента;

Вакуумные пакеты;

Лотки пластиковые;

Тара, мешки;

Мешки для мусора;

Пищевая бумага, пергамент.

Общество осуществляет обязательные платежи в бюджет в соответствии с действующим законодательством. ООО «Упаковка для бизнеса» осуществляет взносы по социальному и медицинскому страхованию и социальному обеспечению в порядке и размерах, установленных действующим законодательством.

Общество вправе открывать представительства и филиалы на территории Российской Федерации и за рубежом.

Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками приведен на основе бухгалтерской отчетности 2009г.

2.2 План и программа аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками

При составлении бухгалтерской отчетности должен соблюдаться принцип существенности, позволяющий избавиться от излишне детализированных малозначительных данных и сконцентрировать внимание пользователей на наиболее важных показателях, характеризующих состояние и результаты деятельности экономического субъекта. Исходя из этого принципа, аудитор обязан установить не абсолютную точность данных проверяемой бухгалтерской отчетности, а ее достоверность во всех существенных аспектах.

Аудитор оценивает то, что является существенным, по своему профессиональному суждению.

При разработке плана аудита аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных (с количественной точки зрения) искажений. Тем не менее как значение (количество), так и характер (качество) искажений должны приниматься во внимание. Примерами качественных искажений являются:

· недостаточное или неадекватное описание учетной политики, когда существует вероятность того, что пользователь финансовой (бухгалтерской) отчетности будет введен в заблуждение таким описанием;

· отсутствие раскрытия информации о нарушении нормативных требований в случае, когда существует вероятность того, что последующее применение санкций сможет оказать значительное влияние на результаты деятельности аудируемого лица.

Расчет уровня существенности

Таблица 1

Данные на основе 2009 г.

1) Средне арифметическое показателей 4 столбика:

1323,8 + 5456 + 827,6 + 335,6 / 4 = 1985,75

2) Наименьшее значение, отличающееся от среднего:

(1985,75 – 335,6) / 1985,75 * 100% = 83 %

3) наибольшее значение, отличающееся от среднего:

(5456 – 1985,75) / 1985,75 * 100% = 174 %

Так как наименьшее значение отлично от среднего, то принимается решение отбросить при дальнейших расчетах наименьшее значение, а наибольшее оставить.

4) Находим новое среднее арифметическое:

1323,8 + 5456 + 827,6 / 3 = 2535,8

(2600 – 2535,8) / 2535,8 * 100% = 2,5% - уровень существенности

Аудитор не может гарантировать, что его мнение о достоверности бухгалтерской отчетности абсолютно объективно. Всегда существует определенный риск ошибки. Во-первых, существует риск подтверждения аудитором не достоверной бухгалтерской отчетности. В ходе выборочной проверки аудитор не может быть уверен, что обнаружил все возможные ошибки.

Аудиторский риск включает три составные части: неотъемлемый риск (внутрихозяйственный риск), риск средств контроля и риск необнаружения.

Неотъемлемый риск возникает из-за подверженности остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств на других счетах бухгалтерского учета или групп однотипных операций), при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля.

Риск средств контроля означает риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций и быть существенным (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или групп однотипных операций), не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Риск необнаружения означает риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажение остатков средств по счетам бухгалтерского учета или групп операций, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или группы операций.

Внутрихозяйственный риск в ООО «Упаковка для бизнеса» может быть оценен как средний, но достаточно высокий (60%). Это связано с тем, что деятельность, которую осуществляет компания, достаточно быстро развивается, также быстро развиваются конкуренты и появляются новые. Основным крупным конкурентом является компания «Два Андрея». Это не позволяет фирме ”стоять на месте”.

Оценивая эффективность и надежность системы внутреннего контроля в целом, контрольной среды и отдельных средств кон­троля, аудиторская организация обязана использовать не менее трех следующих градаций: а) высокая; б) средняя; в) низкая.

Риск средств контроля здесь можно определить как высокий (85%).

Риск необнаружения является показателем эффективности и качества работы аудитора. Между риском необнаружения и комбинацией внутрихозяйственного риска и риска средств контроля существует обратная связь. Если аудитор считает внутрихозяйственный риск и риск средств контроля высокими он обязан снизить, насколько возможно, риск необнаружения, т.е. вынужден работать более детально и тщательно, изменяя их количество или содержание, увеличить затраты труда и времени, необходимые для проверки.

Если в ходе планирования выяснилось, что внутрихозяйственный риск и риск средств контроля имеют достаточно низкие значения, аудитор может позволить себе снизить реальные трудозатраты, применить менее трудоемкие методы получения аудиторских доказательств.

В данной ситуации, когда внутрихозяйственный риск оценен как средний, риск средств контроля – высокий, риск необнаружения должен быть ниже среднего. И его можно оценить в 20%.

Таким образом, аудиторский риск равен

АР = ВР * РК * РН

АР = 0,6 * 0,85 * 0,2 * 100% = 10,2 %

Аудиторский риск значителен и для его снижения необходимо увеличить количество процедур, в некоторых случаях осуществлять сплошную проверку.

Рассмотрим изучение системы внутреннего контроля и оценка риска и ее неэффективности

Проведем тестирование и рассмотрим рабочий документ аудитора, который представлен в Приложении № 1 . Рабочий документ аудитора дает понять какие слабости присутствуют в организации и впоследующем проверить наиболее тщательно этот участок.

Далее совершим просмотр документов, таких как учетная политика, устав общества. Учетная политика ООО «Упаковка для бизнеса» соответствует всем требованиям, которые предъявляет законодательство. Указаны важные моменты, такие как: 1) Бухгалтерский учет ведется, автоматизировано с использованием бухгалтерской программы «1С: Бухгалтерия 8.0» 2) Применяется рабочий план счетов 3) Указан способ начисления амортизации основных средств 4) На каких счетах ведется учет товаров, приобретенных для продажи и т.д. Приложение № 2

В Уставе ООО «Упаковка для бизнеса» также рассмотрены полностью все положения, которые предполагает законодательство, а именно: Общие положения, Фирменное наименование и место нахождения общества, Цель и предмет деятельности общества, Правовое положение общества, Ответственность общества и его участника, Филиалы и представительства, Права и обязанности участника общества. Приложение № 3.

Таблица 2

План аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками

	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Примечание
	Изучение системы внут-реннего контроля и оценка риска и ее неэффек-тивности	11.01. – 12.01.	Мезрина Ю.А.	Тестирование, Просмотр документов
	Проверка первичной документации по приобретению ТМЦ	13.01. – 16.01.	Мезрина Ю.А.
	Проверка установления соответствия совершенных операций и достоверность отражения этих операций	17.01. – 19.01.	Мезрина Ю.А.
	Проверка дебиторской и кредиторской задолжен-ности	20.01. – 21.01.	Мезрина Ю.А.
	Проверка расчетов по пре-тензиям	22.01. – 23.01.	Мезрина Ю.А.

Таблица 3

	Проверяемый сегмент	Аудиторские процедуры	Источники информации	Примечание
	Проверка перви-чной докумен-тации по при-обретению ТМЦ	1.1 Подтвердить правильность оформления первичных доку-ментов по приобретению ТМЦ 1.2 Проверка наличия всех документов от поставщика	Товарные нак-ладные, счета – фактуры, акты Отчет по при-ходным наклад-ным	Просмотр документов Просмотр документов
	Проверка устано-вления соответст-вия совершенных операций и дос-товерность отра-жения этих опе-раций	2.1 Проверка договоров по расчетам с поставщиками, а именно: договор поставки, договор возмездного оказания услуг 2.2 Проверка формы заключения и содержания договоров	Договор поставки; Договор возмездного оказания услуг	Опрос, прос-мотр док-ов Просмотр документов
	Проверка креди-торской задол-женности	3.1 Проверка правильности оформления первичных доку-ментов по приобретению ТМЦ с целью обоснованности возник-новения кредиторской задол-женности 3.2 Проверка актов сверок	Счета-фактуры, товарные наклад-ные, счет на оплату, перечень сертификатов Акты сверки	Опрос, просмотр документов Просмотр, Опрос
	Проверка рас-четов по пре-тензиям	4.1 Проверка своевременности предъявления претензии 4.2 Проверка содержания документа по претензии 4.3 Выяснить обоснованность претензии	Реестр претензий Претензия	Просмотр документов Просмотр документов

1. Проверка первичной документации по приобретению ТМЦ

1.1 Когда поступает товар, сначала на складе идет проверка количества фактического товара и с тем что написано в товарной накладной. Далее идет проверка документов – первичных документов. Так как ООО «Упаковка для бизнеса» имеет много филиалов, то есть вероятность ошибки поставщика неверно указать Грузополучателя. Грузополучатель должен соответствовать городу получателю товара.

Также существует вероятность ошибки в юридическом адресе общества. Так как по 25.05.2010 включительно юридический адрес был г. Москва, ул. Плещеева, д.14А, а после 25.05.2010 стал новый юридический адрес – Московская обл., г. Балашиха, проспект Ленина, д.73

Поставщики, которые делают впервые отгрузку могут ошибиться в реквизитах, тем самым необходимо контролировать эти вероятные ошибки.

Правильно оформленная товарная накладная и счет-фактура представлены в Приложении № 4.

Неправильно оформленные документы поставщика представлены в Приложении № 5.

1.2 Так как есть вероятность, что документы с поступлением товара будут неверны, то в ООО «Упаковка для бизнеса» есть специальный отчет, который формируется в 1С, по которому можно отслеживать неверно оформленные документы и своевременно запрашивать у поставщика. Этот отчет представлен в Приложении № 6.

2. Проверка установления соответствия совершенных операций и достоверность отражения этих операций

2.1 В договоре поставки все сделано правильно в соответствии с действующим законодательством. Установлен предмет договора, сроки поставки товара, сроки уплаты, сроки возможной отсрочки платежа.

Договора возмездного оказания услуг заключены обществом в соответствии с действующим законодательством. Как правило, все эти услуги дорогие, а риск того, что подтверждающие их совершение первичные документы некачественные – велик, то по этому необходимо всегда держать под контролем.

2.2 Форма и содержание договоров ООО «Упаковка для бизнеса» соответствует требованиям законодательства.

3. Проверка кредиторской задолженности

3.1 Когда приходуется товар, обязательно должно совпадать количество товара у нас и у поставщика, также должны сходится суммы приобретения товара с нашей стороны и товарной накладной у поставщика.

3.2 Акты сверки с поставщиками подписываются раз в квартал. Также по окончанию года подписать акт сверки за целый год.

4. Проверка расчетов по претензиям

4.1 Сперва идет разгрузка товара, далее начальник склада по документам поставщика сверяет количество фактически товара и что написано в товарной накладной. Если выявляются расхождения, то сразу оформляется претензия.

Если поступление товара было от нашего филиала, то оформляется определенный вид претензии, который представлен в Приложении № 7.

Если поступление товара было от поставщика, то оформляется другой вид претензии, который представлен в Приложении № 8.

ООО «Упаковка для бизнеса» оформляет претензию в срок и сразу оповещает об этом поставщика.

4.2 Когда составляется претензия в ней указывается наименование поставщика; покупатель (это общество «Упаковка для бизнеса»); номер и дата накладной по которой выявлена претензия; суть претензии; примерная дата решения претензии.

4.3 Если рассмотреть пример. Поступили по накладной банки в количестве 1000 шт. Из них 40 шт. – брак (колотые, треснутые, с осколами). Для подтверждения поставщику, что банки действительно с браком, эти банки фотографируются и отсылаются поставщику на просмотр.

Аудиторские проверки способствуют усилению контрольных функций бухгалтерского учета; обеспечивают достоверной информацией, необходимой для принятия управленческих решений, прогнозирования финансово - хозяйственной деятельности; принятия решений партнеров о сотрудничестве.

Аудиторская деятельность направлена на уменьшение предпринимательского риска, так как наличие достаточной информации позволяет повысить эффективность рынка функционирования капитала и дает возможность оценить и прогнозировать последствия принятия ряда решений в сфере экономики.

Выявили возможные ошибки по документам от поставщика. В силу того, что ООО «Упаковка для бизнсеа» имеет большое количество филиалов по России, это затрудняет правильность заполнения документов, таких как товарная накладная, счет-фактура, счета на оплату. Поставщики путаются в графе Грузополучатель и в юридическом адресе общества.

Отдел снабжения подает заявку на закуп товара у поставщика, в котором указан юридический адрес – г. Балашиха, проспект Ленина, д. 73. Поставщик, смотря на эту заявку, забивает данные, опираясь на эти реквизиты, которые указаны в этой заявке, что неправильно.

Разработать каждому подразделению правильное оформление документов по местам грузополучателя и рассылать поставщику изначально, когда подписывается договор;

Обществу следует сверяться с поставщиком чаще, чтобы вовремя выявить нерешенные претензии и сделать корректировку долга;

Организации следует установить общую форму претензии и для поставщиков, и для поставщиков в виде филиалов, чтобы не вести два реестра претензий;

Проверять тщательно договора возмездного оказания услуг.

Таким образом, вышеизложенные мероприятия будут способствовать совершенствованию организации расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Заключение

Современный период характеризуется изменением структуры, форм и видов деятельности предприятий; ростом новых проблем в управлении; принятием эффективных решений.

Внешний аудит обеспечивает достоверность информации или результатов деятельности для внешних и внутренних показателей и тем самым позволяет им доверять информацию, содержащейся в бухгалтерской отчетности.

Рациональная организация контроля над состоянием расчетов способствует укреплению договорной и платежной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности за соблюдение платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств, и, соответственно, улучшению финансового состояния предприятия.

Целью аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками является формирование мнения о полноте и достоверности информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками, отраженной в финансовой отчетности организации. Основными нормативными актами, используемыми для проверки, являются Налоговый кодекс, Гражданский кодекс, а также законодательные акты, регулирующие порядок расчетов с поставщиками и подрядчиками.

По данным бухгалтерского учета и отчетности ООО «Упаковка для бизнеса» мы провели аудиторскую проверку учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, установили соответствие совершенных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками действующему законодательству и достоверность отражения этих операций в бухгалтерской отчетности.

При проверке учета расчетов с поставщиками и подрядчиками аудитору необходимо оценить качество первичной информации, поступающей в систему бухгалтерского учета, непосредственно проверку данных бухгалтерского баланса, главной книги, регистров синтетического и аналитического учета по счету 60, актов сверки расчетов с данными по счетам 50, 51.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются безналичным путем с применением форм расчетов платежными поручениями в порядке плановых платежей; в порядке зачета взаимных требований; с использованием векселей.

Список литературы

1. Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. Учебное пособие. – М.; «Дело и сервис», 2003г.

2. Бровкина Н.Д. Существенность в аудите. М. 2007г.

3. Виногралов Е.В. Аудит:Учебное пособие для вузов. – М.: Академический Проспект, 2006г.

4. Горожанкина Е.А. Аудит: Учебник для студентов экономических колледжей. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К О », 2007 г.

5. Ерофеева В.А. Аудит: учебное пособие. – М.: Издательство Юрайт; Высшее образование, 2010г.

6. Информационная система «Консультант» обновления от 20.01.2008г.

7. Ларионов А.Д. Практикум по аудиту: Учебное пособие. – М.: ТК Велби, издательство Проспект, 2004 г.

8. Мерзликина Е.М. Аудит: Учебник. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА – М, 2009г.

9. Полисюк Г.Б. Аудит: Технология проверки:Учебное пособие для вузов. – М.: Академический Проспект, Трикста, 2005г.

10. Розенберг А. М. Основы аудита. – Ростов на Дону.: Свет, 2008г.

11. Терехов А.А. Аудит: законодательные решения. – М.: Финансы и статистика, 2003г.

12. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: учебник. – 2-е изд., доп. и перераб. – М.: ИНФРА-М, 2000г.

Приложение № 1

		Примечания
1. Используются ли унифи-цированные формы доку-ментов
2. Много ли у организации поставщиков товара
3. Имеются ли филиалы у общества
4. Поставщики осуще-ствляют отгрузку по всем филиалам организации
5. Правильно ли офор-мляются первичные до-кументы по поставке товара на филиалы организации		Просмотр первичных документов (товарных накладных, счет-фактур)
6. Договора оформляются в соответствии с действую-щим законодательством
7. В наличии имеются все договора подписанные с двух сторон
8. Учет расчетов с по-ставщиками и подряд-чиками осуществляется на основе нормативных доку-ментов
9. Учет расчетов с поставщиками и подряд-чиками осуществляется на счете 60 с соответствую-щими субсчетами		Проверка регистров синтетического и аналитического учета
10. Бывают ли претензии по поступлению товара от поставщика
11. Оформляется претензия, где раскрывается суть претензии
12. Используются унифи-цированные формы акта		Проверка формы акта
13. Отгружается ли товар между филиалами		Проверка документов (Накладная на внутреннее перемещение)
14. Бывают ли претензии и предъявляются ли они к филиалу
15. Осуществляется ли сверка между поставщиками		Проверка акта сверки
16. Сверка осуществляется раз в квартал
17. Бывает ли сверка чаще
18. Оформляется ли корректировка долга по итогам акта сверки		Проверка правильности отражения операции
19. Все ли подписанные документы по приобре-тению товара есть в наличии		Проверка приходных нак-ладных

Основная цель проверки – установить соответствие совершенных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками действующему законодательству и достоверность отражения этих операций в бухгалтерской отчетности.

Согласно основной цели аудитору в первую очередь необходимо проверить наличие договоров с поставщиками и подрядчиками, правильность их оформления и соответствие содержания договоров экономическому смыслу совершенных сделок. При этом все сделки можно разделить на 2 группы:

1) расчеты с поставщиками. Основные формы договоров – купли-продажи, поставки, энергоснабжения, мены;

2) расчеты с подрядчиками. Основные формы договоров – подряда, возмездного оказания услуг, на выполнение НИОКР.

В ходе аудита подлежат проверке:

а) поступление ТМЦ (выполненных работ, оказанных услуг), в том числе неотфактурованные поставки и поставки, обеспеченные векселями;

б) выставленные поставщикам и подрядчикам претензии;

в) списанные безнадежные к взысканию долги;

г) выданные авансы и полученные коммерческие кредиты.

При этом особое внимание должно быть уделено просроченной задолженности и задолженности с истекшим сроком исковой давности. Аудитору следует выяснить причины возникновения такой задолженности и уточнить, какие меры были приняты к ее взысканию. При наличии дебиторской задолженности необходимо установить дату и причину ее возникновения.

В случае, если среди контрагентов предприятия есть поставщики-нерезиденты, осуществляющие поставки за иностранную валюту, следует выяснить, как велся учет курсовых разниц, и уточнить, производился ли пересчет остатков по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на отчетную дату.

Основные источники информации для проверки данного раздела учета: договоры с поставщиками и подрядчиками, счета-фактуры, таможенные декларации, накладные на поступившие ТМЦ, акты выполненных работ; документы оплаты поставщикам (кассовые, банковские, акты о взаимозачетах), журналы регистрации счетов-фактур, книга покупок, регистры аналитического и синтетического учета.

Типичные ошибки:

1. В части организации первичного учета:

Арифметические ошибки при фиксировании оперативного факта (при измерении количества, веса, размеров);

Несвоевременная регистрация оперативного факта на носителе информации;

Регистрация хозяйственных операций в документах неунифицированной формы;

Отсутствие необходимых реквизитов, придающих документу юридическую силу;

Нарушения, допущенные при оформлении первичного документа (заполнение средствами, не допускающими их долговременное хранение, нарушения при внесении исправлений);

Отсутствие графиков документооборота;

Ошибки при регистрации документа (количественные или качественные расхождения при переносе данных из документа в учетные регистры);

Несвоевременная регистрация документа в учетном регистре.

2. В части организации бухгалтерского и налогового учета:

Перекрытие задолженности одного контрагента авансами, выданными другому контрагенту (Д-т 60 К-т 60 субсчет «Авансы выданные» или 76);

Несвоевременное списание задолженности в связи с неверным исчислением сроков исковой давности(Д-т 91 К-т 60);

Возмещение входящего НДС по неотфактурованным поставкам;

Отсутствие корректировки по списанным на затраты ТМЦ (работам, услугам), ранее отраженным как неотфактурованные поставки, документы по которым поступили и имеют несоответствия с ранее отраженными в учете показателями;

Возмещение входящего НДС по поставкам, обеспеченным выданными организацией собственными векселями;

Несвоевременное предъявление претензий поставщикам, отражение на счете 76 субсчет «Расчеты по претензиям» нереальных сумм;

Счетные ошибки при исчислении курсовых разниц;

Неправильное отражение на счетах суммовых разниц;

Списание безнадежного долга на счет прочих доходов и расходов при наличии ранее образованного резерва под эту задолженность;

Неправомерное признание задолженности безнадежной и ее списание за счет резерва по сомнительным долгам либо за счет внереализационных расходов (Д-т 63 или 91 К-т 60 субсчет «Авансы выданные»);

Отсутствие аналитического учета по поставщикам, неоплаченным в срок расчетным документам, неотфактурованным поставкам, авансам выданным, выданным векселям.

перечень практических занятий