Как заполнить раздел 1.3 и лист 04 декларации по налогу на прибыль?

Правила заполнения раздела 1.3 и листа 04 декларации по налогу на прибыль мы описали в статье. Полный список всех необходимых реквизитов.

Вопрос: Организация самостоятельно уплачивает налог на прибыль с доходов в виде процентов, полученных (начисленных) по государственным ценным бумагам. Как заполнить раздел 1.3 и лист 04 декларации за год если получены доходы 31.03.2016 2000-00 руб, 30.06.2016 3000-00руб, 30.09.2016 3500-00 руб, 31.12.2017-4000-00 руб.

Ответ: В листе 04 укажите:

По реквизиту «Вид дохода» код «1»;

По строке 010 – сумму доходов в виде процентов;

По строке 030 – ставку 15 процентов.

Исчисленный налог по конкретным срокам отражается по строкам 040 подраздела 1.3 Раздела 1 Декларации .

Обоснование

Приказ ФНС России от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@

XII. Порядок заполнения Листа 04 "Расчет налога на прибыль организаций с доходов, исчисленного по ставкам, отличным от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации" Декларации

12.1. По каждому виду ценной бумаги налогоплательщиками указываются доходы в виде процентов по государственным ценным бумагам государств - участников Союзного государства, государственным ценным бумагам субъектов Российской Федерации и муниципальным ценным бумагам, налог на прибыль по которым исчисляется самостоятельно, и заполняются отдельные Листы 04 .
При указании по реквизиту "Вид дохода" кода "1" отражается сумма доходов, облагаемых по налоговой ставке 15 процентов, предусмотренной подпунктом 1 пункта 4 статьи 284 Кодекса . К таким доходам относятся, в частности, доходы в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, в условиях выпуска и обращения которых не предусмотрена выплата накопленного купонного дохода покупателем продавцу, доходы в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным после 1 января 2007 года, а также доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием после 1 января 2007 года.
При указании по реквизиту "Вид дохода" кода "2" отражается сумма доходов, облагаемых по ставке налога 9 процентов, предусмотренной подпунктом 2 пункта 4 статьи 284 Кодекса . К таким доходам относятся, в частности, доходы в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 года, доходы в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученные на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.
При указании по реквизиту "Вид дохода" кода "3" отражается сумма доходов, облагаемых по налоговой ставке 0 процентов, предусмотренной подпунктом 3 пункта 4 статьи 284 Кодекса . К таким доходам относятся доходы в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 года включительно, а также доходы в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 года, эмитированным при осуществлении новации ОВГВЗ серии III, эмитированных в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего Союза ССР и внутреннего и внешнего валютного долга Российской Федерации.
При указании по реквизиту "Вид дохода" кода "4" отражается сумма доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в иностранных организациях), облагаемых по налоговой ставке 13 процентов согласно подпункту 2 пункта 3 статьи 284 Кодекса .
При указании по реквизиту "Вид дохода" кода "5" отражается сумма доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в иностранных организациях), облагаемых по налоговой ставке 0 процентов согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 284 Кодекса .
При указании по реквизиту "Вид дохода" кода "6" отражается сумма доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в российских организациях), облагаемых согласно пункту 2 статьи 282 Кодекса .
При указании по реквизиту "Вид дохода" кода "7" отражается сумма доходов от реализации или иного выбытия акций (долей участия), облигаций, облагаемых по налоговой ставке 0 процентов согласно пункту 4.1 статьи 284 Кодекса .

12.2. По строке 010 с кодом "1" по реквизиту "Вид дохода" указывается, в частности, совокупная сумма дохода в виде процентов по государственным ценным бумагам государств - участников Союзного государства, государственным ценным бумагам субъектов Российской Федерации и муниципальным ценным бумагам, исчисленная в соответствии со статьей 328 Кодекса , по которым, согласно условиям их выпуска и обращения, процентный доход возникает при обращении на вторичном рынке, доход по дисконтным государственным и муниципальным ценным бумагам, выпущенным до 1 января 1999 года, определяемый как разница между ценой реализации (погашения) и ценой приобретения, доход в виде процентного (купонного) дохода, по государственным и муниципальным ценным бумагам, по которым не установлена процентная ставка, выпущенным с 1 января 1999 года, исходя из заранее заявленного (установленного) дохода в виде дисконта, рассчитанного как разница между номинальной стоимостью и ценой первичного размещения облигаций, по процентным доходам российских организаций за время владения ценными бумагами, полученными первичными владельцами в обмен на государственные краткосрочные бескупонные облигации в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 20 июля 1998 года № 843 "О мерах по стабилизации ситуации на рынках государственных долговых обязательств Российской Федерации" (Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, № 32, ст.3873), а также процентный доход, образующийся за время владения облигациями внешнего облигационного займа 1998 года (для первичных владельцев облигаций, полученных в результате новации государственных ценных бумаг), облагаемые по ставке налога 15 процентов.
По строке 010 с кодом "2" по реквизиту "Вид дохода" отражаются, в частности, доходы в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 года, а также от доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, и доходов учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.
По строке 010 с кодом "3" по реквизиту "Вид дохода" указывается процентный доход, облагаемый по ставке налога на прибыль 0 процентов согласно статье 284 Кодекса по ценным бумагам, эмитированным до 20 января 1997 года включительно, а также по ОВГВЗ 1999 года, эмитированным при осуществлении новации ОВГВЗ серии III.
По строке 010 с кодами "4" и "5" по реквизиту "Вид дохода" отражается совокупная сумма доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия), источником которых являются иностранные организации (пункт 2 статьи 275 Кодекса).
По строке 010 с кодом "6" по реквизиту "Вид дохода" отражается совокупная сумма доходов в виде дивидендов в случае, если покупателем по первой части РЕПО является Центральный банк Российской Федерации или управляющая компания паевого инвестиционного фонда, действующая в интересах этого фонда.
По строке 010 с кодом "7" по реквизиту "Вид дохода" отражается налоговая база, определяемая согласно статье 284.2 Кодекса по доходам от операций по реализации или иного выбытия (в том числе погашения) акций российских организаций (долей участия в уставном капитале российских организаций), при условии, что на дату реализации или иного выбытия (в том числе погашения) таких акций (долей участия в уставном капитале организаций) они непрерывно принадлежат налогоплательщику на праве собственности или на ином вещном праве более пяти лет.

12.3. По строке 020 отражается доход, уменьшающий налоговую базу, в частности, разница между суммой накопленного процентного (купонного) дохода на дату закрытия короткой позиции (включая суммы процентного (купонного) дохода, которые были выплачены эмитентом в период между датой открытия и датой закрытия короткой позиции) и суммой накопленного процентного (купонного) дохода на дату открытия короткой позиции. Начисление осуществляется на дату закрытия короткой позиции или на последнее число отчетного (налогового) периода в соответствии с пунктом 9 статьи 282 Кодекса .
По строке 030 указывается соответствующая виду дохода налоговая ставка.
По строке 050 с кодом "4" по реквизиту "Вид дохода" отражается сумма налога на прибыль, выплаченная за пределами Российской Федерации и засчитанная в уплату налога на прибыль согласно порядку, установленному ,

Отчет формируется предприятиями-налоговыми агентами при выплате акционерам дивидендов или процентов от ценных бумаг. Если указанные расчеты в периоде отсутствуют, заполнять эти страницы не требуется. Рассмотрим, какие суммы вносятся в раздел и в каком порядке.

Лист 03 декларации по налогу на прибыль – предназначение

Обозначенный лист необходимо заполнять при наличии данных по выданным юрлицам доходам по итогам долевого участия или выплаченным процентам от ценных бумаг (абз. 4 п. 1.1 Порядка заполнения). Если расчеты производятся только с физлицами, лист 03 не формируется. Это обусловлено тем, что по дивидендам физлицам исчисляется и платится налоговыми агентами не налог с прибыли, а НДФЛ . Нормативный порядок налогообложения, удержания и уплаты в бюджет сумм определен в стат. 275, п. 4, 5 ст. 286, ст. 284, п. 2, 4 ст. 287, ст. 310.1 НК РФ.

Основное назначение листа 03 – представление в налоговые органы достоверной информации по перечисленным дивидендам за отдельный период. Дублирование данных не требуется. То есть, если компания распределила и выдала суммы за 3 квартал, сведения вносятся и представляются в расчете за этот же квартал, повторная подача информации в годовом отчете не выполняется (абз. 2 п. 1 стат. 289 НК РФ).

Лист 03 декларации по налогу на прибыль – порядок заполнения

Нормативный регламент заполнения листа 03 утвержден ФНС Приказом № ММВ-7-3/572@ от 19.10.16 г. (Приложение XI). Здесь же приведена актуальная форма декларации. Сам лист включает в себя 3 раздела:

• Разд. А – предназначен для расчета налоговых сумм с дивидендов от участия в деятельности российских предприятий. Сведения приводятся по периодам выплаты.
• Разд. Б – используется для расчета налоговых сумм с процентных доходов от ценных бумаг (муниципальных и государственных).
• Разд. В – здесь приводится расшифровка получателей выплат по дивидендам или процентам. На каждого получателя формируется отдельный раздел при условии, что с таких выплат начислен налог.

Пример составления листа 03 декларации по прибыли

Предположим, по итогам хоздеятельности за 2017 г. компания направила на выплату дивидендов 570 000 руб. Из них на расчеты с иностранными предприятиями, не состоящими на учете в РФ, приходится 370 000 руб. (ставка налога 0%); с российскими организациями – 200 000 руб. (ставка 13%).

Решение о выплатах было принято в апреле. Соответственно, данные подлежат внесению в расчет за 2 квартал 2018 г. В иных периодах эти суммы отражать не нужно.

При заполнении раздела А указывается код категории агента – 1; код вида дивидендов – 2 (годовые); код периода – 21; год – 2018. По стр. 001, 010 приводится общая сумма – 570 000 руб.; по стр. 020, 022 – 200 000,00 руб.; по стр. 040 – 370 000,00 руб. Далее по стр. 090 – 570 000,00 руб. В стр. 100 вносится сумма налога, начисленного по формуле – 26 000 руб. (200 000,00 х 13 %).

Раздел Б листа 03 прочеркивается, так как выплат по процентам не было. В раздел В вносятся данные о получателе фактически выданных доходов – российском предприятии, с суммы дивидендов которого был исчислен и затем уплачен государству налог.

Если компания выплачивает дивиденды по собственным акциям, то она является налоговым агентом. Лист 03 декларации по налогу на прибыль предназначен для отражения информации налоговых агентов о выплаченных дивидендах или процентах по ценным бумагам, государственным и муниципальным.

Налоговый агент — это лицо, имеющее обязанность начисления и удержания налога у налогоплательщика и уплаты его в бюджет.

У налогового агента нет возложенной на него обязанности уплаты налога с его собственных доходов и за счет его собственных средств.

Налоговый агент:

• Исчисляет сумму, необходимую к удержанию;
• Удерживает ее у налогоплательщика из дохода, который должен ему выплатить;
• Перечисляет удержанный налог в бюджет.

Обычно агенты выступают таковыми по отношению к физ.лицам, которые получают от них доход и не являются налогоплательщиками. Например, работодатель выступает налоговым агентом в отношении своих работников в плане перечисления НДФЛ.

Налогоплательщиками по налогу на прибыль выступают:

• Российские компании;
• Иностранные компании, ведущие деятельность или получающие доходы в РФ;
• Доверительные управляющие, являющиеся профессиональными участниками рынка ЦБ;
• Ответственные участники консолидированных групп налогоплательщиков.

Следовательно, в плане налога на прибыль налогоплательщиками являются только юридические лица. В случае, если дивиденды выплачиваются только физ.лицам, то обязанности заполнять лист 03 декларации по налогу на прибыль у компании не возникает. Это связано с тем, что по отношению к физ.лицам предприятие является налоговым агентом по НДФЛ, но не по прибыли.

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

В случае наличия в составе учредителей организации и физических, и юридических лиц, дивиденды физ.лицам указываются в реквизите 043 раздела А листа 03. Это вызвано тем, что эти суммы участвуют в расчете дивидендов для организаций.

В то же время, контролирующие органы могут запросить уточнение в случае непредоставления листа 03 при выплате дивидендов физическим лицам.

Заполнение листа 03 декларации по налогу на прибыль

Раздел содержит разделы А, Б и В.

Раздел А

В этом разделе отражаются данные о налоге с выплаченных дивидендов.

Раздел А заполняют организации:

• Эмитенты выпускающие ЦБ;
• Депозитарии хранящие ЦБ, но не являющиеся их эмитентом.

Соответствующий признак отмечается в поле категории налогового агента. Поле ИНН заполняют только неэмитенты.

Обязательны к заполнению вид дивидендов, промежуточные или годовые и код налогового периода.

Раздел Б

В разделе «Б» показываются данные о дивидендах, выплаченных неэмитентами.

Раздел В

В разделе «В» отражается расшифровка данных раздела А. Раздел заполняется по каждому получателю дивидендов — организации или физ.лицу.

Признак принадлежности разделу А — обязательный реквизит. Поле «Тип» означает первичные данные или номер корректировки. Далее указываются сведения о получателе дохода, величина дивидендов без удержания и величина налога.

Если дивиденды перечисляются организациям, которые сами являются налоговыми агентами, в списке рядом с наименованием компании ставится пометка «налоговый агент», и сумма налога не заполняется.

Если среди получателей — только физ.лица, то лист В заполнять не надо.

Пример заполнения

Собрание акционеров ПАО «Бриг» приняло решение о выплате дивидендов в размере 900 000 руб. В структуре реестра акционеров 280 000 руб. отнесены на акции, находящиеся на лицевом счете номинального держателя, 620 000 руб. — на акции акционеров, имеющих лицевые счета в реестре акционеров. Все учредители ПАО — российские компании.

Следовательно:

• ПАО, как эмитент, отражает по строчке 010 сумму 620 000 руб., то есть без учета сумм, которые подлежат выплате через депозитарий;
• В строчках 020 — 043 отражаются все дивиденды физическим и юридическим лицам, по отношению к которым «Бриг» является налоговым агентом;
• Строчка 044 заполняется суммой 280 000 руб., предназначенной для перечисления депозитарию;
• В строчке 040 будет указана сумма 620 000 руб. Этот реквизит будет отличаться от расчетной суммы на величину ячейки 044;
• В строчке 070 отражаются полученные от других организаций дивиденды;
• В 090 строчке — сумма дивидендов для расчета налога на прибыль. Эта величина будет расходиться с суммой строк 091-092, если в числе получателей есть не только российские организации;
• В строчке 100 отражается величина налога на прибыль.

Расчет налога с дивидендов

Формула расчета величины налога выглядит так:

• СН — сумма, подлежащая удержанию с получателей дохода;
• К — отношение суммы дивидендов одного получателя к общей распределяемой сумме;
• СтН — ставка налога для российских организаций, 0 % или 13 %;
• Д 1 — общая сумма дивидендов к распределению по всем получателям;
• Д 2 — сумма полученных организацией дивидендов, если раньше они не принимались в расчете доходов.

Компания распределяет и выплачивает дивиденды между своими акционерами? В таком случае информацию о размерах таких выплат следует отразить в налоговой отчетности. В статье расскажем, как правильно заполнить лист 03 декларации по налогу на прибыль.

Кто должен отчитаться

Если фирма выступает в роли налогового агента по распределению дивидендов между собственниками или процентов по государственным ценным бумагам, то такую информацию следует отражать в специальном разделе налоговой декларации по налогу на прибыль (НД по ННП).

Такие сведения необходимо внести в лист 03 формы КНД 1151006 за отчетный период, в котором производились данные виды выплат. Помимо листа 03, компания, перечислившая дивиденды, должна отразить информацию в подразделе 1.3 первого раздела листа 01.

Что заполнять в л. 03:

1. Разд. А — указывается информация о произведенных расчетах налогового обязательства с сумм выплаченных дивидендов.
2. Разд. Б — заполняется при распределении доходов, полученных в виде процентов от размещения государственных либо муниципальных ценных бумаг.
3. Разд. В — является расшифровкой сумм исчисленного дохода и ННП, составленной в разрезе акционеров (собственников).

Отметим, что если в течение отчетного года дивиденды выплачивались по нескольким решениям собственников, то разделы А и В листа 03 декларации по налогу на прибыль следует заполнить отдельно по каждому решению о выплатах.

Как заполнить

Основные правила заполнения третьего листа НД закреплены в разделе 11 Приказа ФНС России от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@ (Порядок).

Информация заполняется отдельно по каждому отчетному периоду, применение правила подсчета нарастающих итогов в данном случае неприменимо. Иными словами, если компания распределила доходы в первом и третьем кварталах, то информация заполняется в декларации отдельно по 1 и 3 кварталу, суммирования показателей не предусмотрено. Также при составлении годовой НД отражать сведения 1 и 3 кварталов не нужно (абз. 2 п. 1 ст. 289 НК РФ , пп. 1.1, 1.7 и 11.1 Порядка).

Заполняем раздел А

Данный раздел листа 03 заполняют организации, которые непосредственно перечисляют дивиденды своим акционерам, собственникам (эмитенты), либо фирмы, которые эмитентами не являются, например, депозитарии. В зависимости от вида налогоплательщика проставляется соответствующий код: 1 — эмитент, 2 — неэмитент.

В поле ИНН значения указывают только компании-неэмитенты, остальные ставят в поле прочерк.

1. Вид дивидендов. Если выплаты идут по итогам за год, то ставим 2, для промежуточных перечислений доходов — прочерк.
2. Налоговый или отчетный период указываем в соответствии с приложением № 1 к Порядку.
3. Отчетный год — прописываем год, за который производились расчеты.

Теперь заполнение осуществляем построчно:

Код строки	Значение
	Суммарный показатель начисленных доходов в виде дивидендов (ДВ)
	Сумма ДВ, начисленная всем компаниям-акционерам
	Сумма ДВ, которые облагаются по ставке 0 %
	ДВ, облагаемые по ставке 13 %
	Сумма ДВ, которая была начислена в пользу физических лиц
	Сумма всех полученных ДВ
	ДВ, с которых уплачивается ННП (значение строк 080-021)
	Разница строк 001 и 081
	стр. 091 = стр. 022 / стр. 001 × стр. 090
	Значение, рассчитанное по формуле: стр. 092 = стр. 021 / стр. 001 × стр. 090
	Равно строка 091 × 13 % (налоговая ставка)
	ДВ, указанные в строке 001 и уже выплаченные в предыдущие периоды
	ДВ, указанные в стр. 001 и выплаченные в текущем периоде

Пример

Заполняем раздел В

Указываем информацию в разрезе каждой организации, которая получила ДВ. Здесь раскрываем сведения обо всех компаниях без исключения, в том числе и получивших доходы по ставке 0 %.

В поле «Тип» проставьте 00.

Строка 050 укажите сумму ДВ, которая была начислена данному участнику.

Стр. 060 — сумма налога, которая была удержана при выплате доходов участнику.

Пример

Заполняем подраздел 1.3 первого раздела листа 01

Указываем суммы налога, исчисленного с ДВ, которые были выплачены в квартале (месяце), по итогам которого была составлена НД по ННП.

Если компания выплачивала доходы по нескольким решениям собственников и в НД было заполнено несколько листов 03, то информацию в подраздел 1.3 вносят только один раз.

Стр. 010 — проставляем «1».

Стр. 01-21 — даты уплаты ННП с ДВ. В соответствии с НК РФ, датой уплаты признается день, следующий за выплатой доходов (п. 4 ст. 287 НК РФ ).

Стр. 040 — суммы ННП, который подлежит уплате в эти даты.

Пример

За какой налоговый период организация должна заполнить лист 03 Раздел А декларации по налогу на прибыль?

Лист 03 Раздел А декларации по налогу на прибыль заполняется только по итогам тех периодов, в которых организация перечисляла дивиденды. Подробности - в статье.

Вопрос: Организация оплатила налог на прибыль с доходов иностранных организаций с опозданием в 1 квартале 2017 г. Доходы иностранным организациям были выплачены в 4 кв. 2014 г, 2 кв. 2015 г., 3кв. 2015 г, 4 кв. 2015 г. В декларации за какой налоговый период организация должна заполнить лист 03 Раздел А в данном случае (уточненные по соотвествующим периодам выплаты, либо в первичной декларации по налогу на прибыль за 2017г.)?

Ответ: Подайте уточненные декларации по налогу на прибыль за периоды, в которых доходы были выплачены.

Обоснование

Как составить и сдать расчет по налогу на прибыль налоговому агенту

Периодичность подачи расчета

Организации – налоговые агенты должны сдавать расчет по итогам тех отчетных (налоговых) периодов, в которых они выплачивали дивиденды или проценты по государственным и муниципальным ценным бумагам ( Порядка, утвержденного , абз. 2 п. 1 ст. 289 НК РФ).

Заполнение листа 03

Для отражения операций налоговых агентов в расчете по налогу на прибыль предусмотрен «Расчет налога на прибыль организаций, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)».

Лист 03 заполняйте и при выплате дивидендов организациям и физическим лицам, и при выплате дивидендов только физическим лицам. Следует отметить, что, если участниками ООО являются только физические лица, при выплате им дивидендов подавать декларацию по налогу на прибыль не нужно . Это следует из пункта 1.7 и пункта 11.2.2 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 19 октября 2016 № ММВ-7-3/572 .

Ситуация: какие показатели отразить в расчете по налогу на прибыль налоговому агенту, выплачивающему доходы иностранной организации (дивиденды, а также другие доходы, кроме процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам)

Если налоговый агент выплачивает доходы иностранной организации, в расчете по налогу на прибыль, форма которого утверждена приказом ФНС России от 19 октября 2016 № ММВ-7-3/572 , нужно заполнить только строку 040 раздела А листа 03. По этой строке укажите сумму дивидендов, начисленных в пользу всех иностранных организаций. Сумма же налога с этих дивидендов в расчете не отражается. Она должна быть учтена при заполнении