Часть натурального хозяйства, как и прежде, идет на укрепление экономики страны. Некоторые коллективные хозяйства продают государству свою продукцию согласно оговоренным планам, а остатки распродают в системе местных рыночных отношений.
Источники натурального дохода
Натуральный доход - распространенное явление в сфере сельского хозяйства. Его источником служат несколько ключевых направлений сельского хозяйства. Животноводство - главная отрасль хозяйства по извлечению различного вида мяса, молока и шкур. Люди, которые живут только на натуральны доход, вынуждены продавать продукцию животноводства, чтобы покрывать затраты на содержание и выращивание скота, на приобретение других товаров повседневного потребления.Фермеры – люди, которые профессионально занимаются натуральным хозяйством, способны экономить денежные средства, питаясь за счет продуктов, которые приносит им натуральный доход.
Птицеводство - ответвление животноводческого промысла. Применяется сельскохозяйственными предприятиями с целью получения продуктов потребления в виде белого мяса и яиц, вторичных продуктов – пуха и пера. Съедобные товары птицеводства реализуют в ближайшие продовольственные сети, а побочные продукты – на специальных фабриках пера и пуха.
Овощеводство - одна из важнейших отраслей сельского хозяйства, которая обеспечивает человека натуральным доходом в виде овощей и прочей диетической продукцией.
Доход в натуральной форме облагается НДФЛ на общих основаниях. Однако с некоторых доходов натуральной форме невозможно удержать налог, поскольку невозможно посчитать экономическую выгоду, полученную человеком.
Однако натуральный доход уступает денежному доходу домашних хозяйств. Домашнее хозяйство технологически почти полностью существует за счет рабочей силы человека. Поэтому сейчас оно не может соперничать с механизированной промышленностью, производительность труда которой намного выше. Однако размер натуральных доходов возрастает, когда наступает неблагоприятная экономическая ситуация.
Еще в XIX веке натуральный доход был основным источником продуктов питания и товаров народного потребления в сельской местности. Однако в современном мире ведение домашнего хозяйства является лишь подспорьем в случае нестабильности денежной валюты. Натуральный доход сегодня не способен обеспечить деревенского жителя достаточным количеством продуктов питания и товаров повседневного спроса. Этот вид дохода не является гарантом выживания человека.
В налоговом законодательстве многих стран прибыль граждан, полученная в форме товарных и материальных ценностей, облагается НДФЛ (налогом). Основной целью, смыслом деятельности людей является извлечение выгоды . В современной рыночной системе функционирует прибыль в виде денежных поступлений и материальных ценностей.
В понятие натурального дохода включается продукция, появившаяся в процессе трудовых усилий человека. Это видно на примере занятия земледелием, работы на животноводческих фермах, в птицеводстве для собственных нужд, личного потребления. В итоге трудовой деятельности и получения доходов в форме денежной и натуральной выгоды образуется отрасль народного хозяйства . Частично прибыль натурального хозяйства направляется на укрепление экономической мощи страны.
Классификация и регистрация
В Налоговом кодексе РФ по ст.211 пункт 2 дано определение натурального дохода. Сообразно с ним, можно классифицировать как:
- Оплату, произведенную в полной или частичной мере, за конкретное физическое лицо, по услугам, за продукты питания, на нужды обучения и другие типы жизнеобеспечения в соответствии с его побуждениями.
- Ценностную оценку товаров, произведенных работ на благо человека, помощи в его социальной деятельности, исполненных бесплатно.
- Расчет за трудовую деятельность в натуральном виде.
Тарифы, равнозначно производство изделий, обслуживание, переведенные в их финансовое достоинство в соответствии с количеством выполненной работы или имущества, составляют доходы, исходя из которых получается налоговая база . В расценку этих товаров и услуг входит определенный размер налога на добавленную стоимость .
К примеру, рассматривается швейное ателье, где долг по зарплате работнику составил 1000 рублей, погашен продукцией в количестве 10 рубашек. Для исполнителя цена каждой равна 100 руб. Для потребителей со стороны такие рубашки обходятся в 130 руб. (НДС учтен). Выгода работника составила:
[(130 – 100)руб. * 10 рубашек] = 300 руб.
Бухгалтерия определяет характер налоговых удержаний на дополнительный приход в натуральном выражении. Это и есть налог на доход физических лиц (НДФЛ) . Сборы на дополнительные прибыли работников регулируются специальными законодательными документами.
Кроме этого действует социальный налог . Существует определенный порядок взимания такого единого налога (ЕСН):
- Если сотрудник заработал в процессе выполнения своих прямых обязанностей определенную сумму денег, а плательщиком налога на прибыль является ателье, то доход гражданина налогом не облагается, но включается в отчетные документы.
- Если прибыль не связана с выполнением договора, то налогом не облагается и в отчетности не указывается.
- Доход получен при исполнении трудовой нагрузки, ателье оплачивает налоговые взносы, то доходная часть полностью облагается ЕСН и взимаются страховые поборы.
Регистрация доходов производится в соответствии с их классификацией.
Как определить величину и дату получения
День, когда действительно получена прибавка, признан датой для занесения в базовые данные по отчислению налогов на физических лиц. Это в полной мере соотносится с нормами ст. 223 НК РФ и имеет особенности, выраженные в подпунктах и абзацах в форме:
- финансового выражения – день поступления денежного перевода на банковский счет или по поручительству, зачисление на доверенных лиц;
- выдачи зарплаты продукцией предприятия;
- материальной выгоды – время процентного погашения по заемным средствам налогоплательщика;
- при получении исполнителем объекта обслуживания, работы, перепродажи товаров у лиц, находящихся во взаимной ответственности;
- дня покупки облигаций или акций с расчетом на их подорожание;
- даты поступления прибыли от контролируемой иностранной компании;
- времени получения дохода в конце месяца за исполненную работу по контракту (договору);
- даты выплаты в последний рабочий день при разрыве трудовых отношений;
- получения средств на занятость безработных, дополнительных мест работы;
- в оплате субсидий;
- поступления доходов ИП из бюджетной системы РФ.
Исчисление налога
В пределах определенного государства действует налоговое производство. Цель такой деятельности заключается в осуществлении законного порядка в воспроизведении налоговых обязательств
. Это означает выработанные в рамках закона методики, способы совершения повинности лиц, обязанных вносить в бюджет страны налоговые отчисления.
Это определенный процесс с установлением величины конкретной обязанности в виде налога конкретного плательщика.
Процесс налоговых расчетов проходит пять стадий :
- Нахождение налогового объекта.
- Количественное, стоимостное определение основной характеристики налогообложения.
- Нахождение доли от величины налогообложения.
- Осуществление льгот в налоговой системе.
- Просчет денежного размера налога.
В налоговом производстве участвуют три «силы» :
- лица (налогоплательщики), обязанные уплачивать налог из собственных ресурсов;
- государственные органы власти, контролирующие финансовую деятельность и выявляющие нарушения в ней;
- лица (агенты), обязанные исчислять, удерживать и перечислять в бюджет налоги.
Налоговое право рассматривается как наука, изучающая окладные и неокладные пошлины. Источником окладного сбора является фонд, из которого налогоплательщик совершает выплату, исчисляется государственным органом. Неокладные отчисления плательщик рассчитывает сам. В Российской Федерации самостоятельно исчисляют суммы юридические лица.
В законодательных актах ст.7, 9 Закона №212 ФЗ прописано, что с поощрений и прочих денежных выплат, осуществляемых работодателем в счет лиц, которые официально устроены на работу, осуществляется сбор.
Существующие внебюджетные фонды пополняются за счет удержаний из:
- зарплат по трудовому соглашению, выплаты премий по коллективным договорам;
- выплаты по гражданско-правовым условиям;
- по контрактам на реализацию заказа по условиям, заключенным между заказчиком и автором исполнителем;
- по контракту о передаче права на плоды интеллектуального труда;
- по договору с лицензией на издательство;
- по лицензионной сделке на применение произведений культуры, научных работ;
- по контракту между организациями и пользователями на совместное управление при выплате авторам вознаграждений (авторские или лицензионные договоренности).
Необлагаемые натуральные доходы
Законами Российской Федерации предусмотрены налоговые сборы на прибыль с физических лиц . Виды прихода разные, форма налога – НДФЛ, в связи с чем складывается формирование основного размера государственного бюджета.
Та часть прибыли граждан, которая освобождена от налогообложения, представляет необлагаемые натуральные доходы.
В ст.217 НК РФ выделены доходные категории, которые не облагаются фискальными нагрузками:
- специальные пособия и возмещения, выплачиваемые из госбюджета;
- пенсии по государственному обеспечению, выплаты по достижении определенного возраста, социальные доплаты к пенсиям;
- выплаты в соответствии с законодательством страны, местными решениями, направленные на возмещение ущерба, повреждения здоровья и т.д.;
- алименты;
- средства в виде бесплатной поддержки в сфере культуры, образования, премии;
- единовременные выплаты по поводу стихийных бедствий, гибели, гуманитарная помощь, благотворительная поддержка и т.д.;
- стипендии учащимся;
- доход от личного имущества, собственности (во владении более 3 лет);
- наследство;
- прибыль не свыше 4000 руб. для поощрения в виде подарков, призов, дарения, материальной помощи, приобретения лекарств по назначению врача, конкурсные мероприятия, подарки инвалидам и ветеранам ВОВ.
В конце каждого календарного года в организациях составляются справки о полученных доходах каждым работником. Там же указывается кодовый номер дохода в справке 2 по НДФЛ. В 2016 году изменены коды поступлений и удержаний по НДФЛ в соответствии с Приказом Федеральной Налоговой Службы №ММВ-7-11/63@.
Эти изменения положены в основу справок 2-НДФЛ в 2017 году. На 2018 год изменений не предусмотрено. Существует также таблица кодов с расшифровкой. Каждый месяц при расчете зарплаты производится отчисление в госбюджет или региональный бюджет 13% от оклада или повременно заработанной суммы. Для правильного формирования перечислений введена специальная форма справки .
В справке указывается помесячно код и сумма прибыли, код и сумма вычетов. Отдельной графой выделены социальные вычеты, на имущество и инвестиции. Подводится итог в виде заработанного результата и совокупности вычетов.
Доходы, полученные от действий с ценными бумагами , значатся под кодами 1544, 1545, 1549, 1554.
Денежные суммы от процентов по займам – код 1551.
Прибыль от сделок – коды 1546, 1547, 1548.
Процентные доходы по совокупности займа РЕПО – 1551.
По совокупности процентов ИИС – 1552.
При открытии короткой позиции (РЕПО, ИИС) – 1553.
Из сумм премий, средств специализированного назначения – код 2002.
Из результатов вознаграждений — 2003.
Срок действия данной отчетной формы не определен регламентом.
Минфин России в письме от 10.05.2018 № 03-04-07/31223 разъяснил, нужно ли облагать НДФЛ и страховыми взносами суммы ежемесячной компенсации организацией на основании коллективного договора расходов работников на питание. Позиция финансистов доведена до сведения нижестоящих налоговых органов письмом ФНС России от 16.05.2018 № БС-4-11/9257@ .
НДФЛ
В налоговую базу по НДФЛ включаются все доходы физического лица, полученные им в денежной и натуральной форме, а также право на распоряжение которыми у него возникло (п. 1 ст. 210 НК РФ). В целях налогообложения доходом признается экономическая выгода, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, определяемая для физических лиц в соответствии с главой 23 Налогового кодекса (ст. 41 НК РФ). Перечень доходов, не подлежащих обложению НДФЛ, приведен в ст. 217 НК РФ. В комментируемом письме Минфин России указал, что положений, предусматривающих освобождение от налогообложения сумм возмещения организацией своим работникам расходов на питание, ст. 217 НК РФ не содержит. Поэтому указанные доходы подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке. Аналогичный вывод содержится в письме от 13.03.2018 № 03-15-06/15287.
Обратите внимание: ежемесячная компенсация расходов на питание может осуществляться организацией не только в форме денежной выплаты работникам, но и путем ее перечисления столовой исходя из определенной коллективным договором суммы, приходящейся на каждого работника. В этом случае у работников будет возникать доход в натуральной форме в виде оплаты за них организацией стоимости питания, подлежащий обложению НДФЛ (подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ, письмо Минфина России от 05.02.2018 № 03-15-06/6579). Ведь экономическую выгоду каждого работника можно четко определить. Суды подтверждают, что у работника будет доход, облагаемый НДФЛ. В пункте 5 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденного 21 октября 2015 г., Президиум Верховного суда РФ указал, что полученная в натуральной форме выгода подлежит налогообложению, если она не носит обезличенного характера и может быть определена в отношении каждого из граждан, являющихся плательщиками налога. А ФАС Уральского округа в постановлении от 27.09.2013 № Ф09-8911/13 пришел к выводу, что поскольку работники получали питание за счет общества, последнее, выплачивая физическим лицам доход в натуральной форме в виде оплаты за питание, обязано было удержать и перечислить НДФЛ с данных доходов работников.
Страховые взносы
Пунктом 1 ст. 420 НК РФ определено, что выплаты и вознаграждения, начисляемые организацией в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), признаются объектом обложения страховыми взносами. Перечень выплат, не облагаемых страховыми взносами, содержится в ст. 422 НК РФ. В нем названы все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, предусмотренных законодательством РФ), связанных, в частности, с оплатой питания или соответствующего денежного возмещения (подп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ). В комментируемом письме специалисты финансового ведомства указали, что эта норма к компенсации расходов на питание на основании положений коллективного договора не относится. Ведь она производится в соответствии с локальным нормативным актом, а не на основании требований законодательства. Поэтому такая компенсация подлежит обложению страховыми взносами.
Аналогичные выводы содержатся в письмах Минфина России от 13.03.2018 № 03-15-06/15287, от 05.02.2018 № 03-15-06/6579.
У Верховного суда иное мнение на этот счет (определения от 01.07.2016 № 304-КГ16-8201, от 21.04.2016 № 306-КГ16-3205 по делу № А65-2127/2015). Так, в Определении от 25.07.2016 № 304-КГ16-8371 он рассмотрел ситуацию, когда компания на основании положений коллективного договора производила работникам ежедневные компенсационные выплаты на приобретение питания в столовой завода в размере 50 руб. на одного человека за рабочий день. Верховный суд указал, что компенсация стоимости питания как социальная выплата не подлежит обложению страховыми взносами. Она непосредственно не связана с выполнением работниками трудовых обязанностей, не является стимулирующей или компенсирующей выплатой, производится вне зависимости от стажа работника и результатов его работы. Доказательств, свидетельствующих о том, что спорные выплаты являлись оплатой труда работников, зависели от их трудового вклада, сложности, количества, качества и условий работы, исчислялись исходя из установленных окладов, тарифов, надбавок, проверяющими представлено не было.
Однако Минфин России (письмо от 13.03.2018 № 03-15-06/15287) считает, что позиция Верховного суда в настоящее время применению не подлежит. Специалисты финансового ведомства отмечают, что названные определения были приняты в период, когда исчисление и уплата страховых взносов регулировались Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», утратившим силу с 1 января 2017 г.
Между тем положения данного закона и главы 34 НК РФ, которой в настоящий момент регулируются вопросы исчисления и уплаты страховых взносов, идентичны. Поэтому, на наш взгляд, позиция Верховного суда применима и сейчас. Но следование ей неизбежно приведет к спорам с налоговиками. Ведь они взяли на вооружение комментируемые разъяснения финансистов. А арбитражная практика по данному вопросу исходя из положений главы 34 НК РФ еще не сформировалась.
…в случае передачи подарка (в том числе в виде денежных сумм) работнику по договору дарения, заключенному в письменной форме, у организации объекта обложения страховыми взносами на основании части 3 статьи 7 Закона N 212-ФЗ не возникает…
- Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 N 197-ФЗ
Статья 57. Содержание трудового договора …Обязательными для включения в трудовой договор являются следующие условия:……условия оплаты труда (в том числе размер тарифной ставки или оклада (должностного оклада) работника, доплаты, надбавки и поощрительные выплаты)…
- ФЗ N 212 от 24 июля 2009 года «О СТРАХОВЫХ ВЗНОСАХ В ПЕНСИОННЫЙ ФОНД РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, ФОНД СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ФОНД ОБЯЗАТЕЛЬНОГО МЕДИЦИНСКОГО СТРАХОВАНИЯ И ТЕРРИТОРИАЛЬНЫЕ ФОНДЫ ОБЯЗАТЕЛЬНОГО МЕДИЦИНСКОГО СТРАХОВАНИЯ»
Обратите внимание: момент удержания НДФЛ и перечисления в бюджет зависит от того, в какой форме выдан подарок (Письмо ФНС от 22.08.2014 N СА-4-7/16692):
- если подарок выдан сотруднику в денежной форме, то удержать налог и перечислить его в бюджет необходимо в день выдачи суммы подарка из кассы или перечисления на лицевой счет сотрудника;
- если подарок выдан в натуральной форме, то удержать и перечислить НДФЛ нужно в ближайший день выплаты денежных средств сотруднику, например, в ближайший день выплаты заработной платы. Если после вручения подарка сотруднику не будет производиться никаких выплат до конца календарного года, то работодатель должен не позднее одного месяца со дня окончания налогового периода (года) письменно сообщить сотруднику, а также налоговому органу по месту учета о невозможности удержания НДФЛ и не удержанной сумме налога.
1 ст. 7 Закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). Особенно если в соответствии с внутренними документами организации подарки получают те работники, которые достигли определенных производственных показателей. Это явно свидетельствует том, что подарок работнику дарят за труд.
Однако, несмотря на всю торжественность момента, вручение подарков работникам с точки зрения бухгалтерского учета – хозяйственная операция, которую нужно правильно оформить, отразить в учете, рассчитать налоги и взносы. Как все это сделать правильно и на что обратить внимание бухгалтеру, рассмотрим в этой статье.
Что такое подарок Подарок подарку – рознь. Для того чтобы правильно оформить передачу подарка сотруднику, а затем правильно начислить налоги и взносы с этой операции, необходимо определить, как квалифицируется данный подарок с точки зрения гражданского и трудового законодательства. 1. Подарок, не связанный с трудовой деятельностью сотрудника (к юбилейным и праздничным датам и т.д.).
- сумма каждого подарка (в т. ч. не превышающая 4000 руб.) отражается в справке как доход с кодом 2720;
- сумма подарка, не подлежащая обложению НДФЛ (т.е. до 4000 руб.), отражается в справке как вычет с кодом 501.
Страховые взносы с сумм подарков сотрудникам Чтобы определить, начисляются страховые взносы с сумм подарков сотрудникам или не начисляются, нужно четко понимать, к выплатам какого характера относятся эти подарки. Согласно закону № 212-ФЗ, страховыми взносами облагаются выплаты и иные вознаграждения сотрудникам в рамках трудовых отношений (ч. 1 ст.
Где искать, что не облагается страховыми взносами
В 2018 году, чтобы понять, какие доходы не облагаются страховыми взносами, нужно обращаться к статье 422 Налогового кодекса. Именно эта статья содержит закрытый перечень позиций. И это важно. Поясним, почему. Если вдруг задумались, какие начисления не облагаются страховыми взносами и в ст. 422 НК РФ не нашли упоминания соответствующих сумм из вашего случая, значит на них все же придется начислить взносы.
Учтите, что налоговики крайне не любят расширительного толкования проверяемыми ими лицами закрытых перечней в свою пользу. Так что, будьте готовы отстаивать свою позицию, если считаете, что в вашем случае суммы – не облагаемые страховыми взносами.
Сразу скажем, что в отношении выплат, которые не облагаются страховыми взносами, глобальных изменений не произошло. Их состав достаточно однообразен у разных компаний и ИП, поэтому они практически зеркально перешли из Закона о страховых взносах № 212-ФЗ в новую главу 34 «Страховые взносы» НК РФ.
Также см. «Новая глава о страховых взносах в НК РФ с 2017 года».
Обложение подарков ндфл и страховыми взносами
ФАС СЗО от 20.02.2014 № Ф07-184/14, ФАС ЗСО от 08.05.2013 № Ф04-1405/13) их стоимость не учитывается при расчете базы по страховым взносам.
Полный перечень того, что не облагается страховыми взносами
Для удобства покажем, какие выплаты не облагаются страховыми взносами в 2018 году, в форме таблицы.
| Вид выплат | Пояснение |
| Гос. пособия федерального, регионального и местного уровня | Сюда входит пособие по безработице и иные положенные суммы в рамках обязательного соцстраха |
| Все виды компенсаций от государства (в пределах нормативов) | Они могут быть связаны с: вредом от повреждения здоровья; бесплатным предоставлением жилья, оплатой ЖКХ, еды, топлива или их денежным эквивалентом; выдачей продуктов или денег взамен их; оплатой некоторого спортивного питания, иных атрибутов для профессионального спорта; увольнием (исключение: а) компенсация за невостребованный отпуск; б) выходное пособие и средний оклад за месяц свыше 3х-кратного размера (шестикратн. – северные территории); в) компенсация руководителю, его замам и главбуху свыше трехкратного среднемесячного заработка); подготовкой, переподготовкой и повышением квалификации персонала; затратами исполнителя по гражданскому соглашению; трудоустройством уволенных по сокращению, в связи с реорганизацией или закрытием организации, ИП, нотариуса, адвоката и др. выполнением трудовых обязанностей, в т. ч. переезд в другое место (исключение: деньги за негативные факторы труда), компенсации за молочные продукты, за невостребованный отпуск (когда не связан с увольнением). |
| Единоразовая мат. помощь | людям по причине стихийных бедствий или других ЧС на возмещение материального ущерба или вреда их здоровью, а также пострадавшим в РФ от терактов; сотруднику, у которого умер член семьи; сотрудникам при рождении (усыновлении, удочерении) ребенка (в т. ч. опека) в первый год. Лимит: до 50 т. р. на каждого ребенка. |
| Доходы коренных малочисленных народов от традиционного для них промысла | Исключение: оплата труда |
| Суммы страховых отчислений | Включает: взносы по обязательному страхованию персонала; взносы по договорам добровольного личного страхования работников со сроком от 1 года на оплату мед. расходов; взносы по договорам на мед. услуги работникам на срок от 1 года с лицензированными мед. организациями; взносы по договорам добровольного личного страхования на случай своей смерти /или вреда здоровью; пенсионные взносы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения. |
| Дополнительные взносы работодателя на накопительную пенсию | До 12 т. р. в год на каждого сотрудника |
| Стоимость проезда работников с северных территорий к месту отпуска и обратно и провоз багажа до 30 кг килограммов | Если отпуск за границей, то не облагается стоимость проезда или перелета (вкл. багаж до 30 кг) |
| Выплаты от избиркомов, комиссий референдума, из средств избирательных фондов | В адрес избираемых в РФ должностей: от Президента РФ до местного уровня |
| Стоимость форменной одежды и обмундирования | Выдают в силу закона, а также госслужащим. Бесплатно или с частичной оплатой. Остается в личном пользовании. |
| Стоимость льгот на проезд | Положены на основании закона отдельным категориям работников |
| Мат. помощь работникам | До 4000 руб. на одного человека за расчетный период |
| Оплата обучения работников | По основным и дополнительным профессиональным образовательным программам |
| Суммы работникам на уплату процентов по займам, кредитам | Имеется в виду, что кредит взят на покупку и/или строительство жилья |
| Денежное довольствие, обеспечение продуктами и вещами | Касается военных, ОВД, противопожарной службы, начальников федеральной фельдъегерской связи, сотрудников УИС, таможенных органов |
| Выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам (в т. ч. авторского заказа) в пользу иностранцев, лиц без гражданства, временно пребывающих в РФ | Исключение: когда такие лица признаны по российскому закону застрахованными |
Заметим, что во многих перечисленных выше случаях трудовое соглашение или договор гражданско-правового толка позволяет выдавать не только деньги, но и своего рода премии. Какие не облагаются страховыми взносами, будет ясно из типа договора (соглашения) с человеком. В остальных случаях премии, не облагаемые страховыми взносами, отсутствуют.
Выплаты на командировки
Остановимся на сверхнормативных суточных. Эти суммы в 2018 году остались прежними: от 700 руб. по России и от 2,5 тыс. для зарубежных поездок. Но в 2018 году придется начислять взносы на превышение данных значений.
Это правило для подоходного налога актуально и в отношении взносов с крупных суточных. Поэтому про суточные можно только с натяжкой сказать, что это доходы, не облагаемые страховыми взносами.
Подробнее об этом см. «Как суточные облагаются страховыми взносами с 2017 года».
А вот еще что не облагается страховыми взносами и напрямую связано со служебными поездками. Это затраты на:
- путь до пункта назначения и обратно;
- аэропортовые сборы;
- комиссии;
- путь в аэропорт, вокзал (вкл. пересадки);
- провоз багажа;
- аренду жилья;
- мобильную связь;
- плата за оформление загранпаспорта;
- визовые сборы;
- комиссия за обмен валюты (чека в банке).
Аналогичные правила о выплатах, которые не облагаются страховыми взносами, действуют в отношении участников высших руководящих органов компании. Когда те приезжают на заседание совета директоров, правления и т.п.
Гражданско-правовые договоры
В 2018 году не облагают страховыми взносами выплаты по гражданско-правовым договорам, на покупку имущества или имущественных прав. Как, впрочем, и по договорам аренды, ссуды, лизинга, дарения и других, по которым имущество и имущественные права передают во временное пользование. Исключение – договоры подряда, возмездного оказания услуг, а также авторские договоры. Выплаты по этим договорам взносами облагаются. Это следует из пункта 4 статьи 420 НК.
Призы, пенсии и стипендии
Начислять страховые взносы при выдаче призов покупателям, доплате к пенсии бывшим сотрудникам, выплате стипендий в рамках ученических договоров (в т. ч. штатным сотрудникам) не нужно.
Материальная выгода
Платить страховые взносы не нужно и с материальной выгоды, которая возникает у сотрудника из-за экономии на процентах при получении беспроцентного займа от работодателя.
Выплаты в рамках трудовых отношений
Повторимся, что статьей 422 НК РФ зафиксирован закрытый перечень выплат, которые освобождены от обложения страховыми взносами в 2018 году. В частности, это:
- государственные пособия, которые платят согласно законодательству РФ (подп. 1 п. 1 ст. 422 НК);
- все виды определенных законом компенсаций сотрудникам в пределах норм, установленных законодательством РФ. Например, выходные пособия в пределах трехкратного размера среднемесячного заработка (подп. 2 п. 1 ст. 422 НК);
- суммы единовременной материальной помощи родителям, усыновителям или опекунам при рождении или усыновлении ребенка. Но только когда такая помощь выплачена в течение первого года после рождения или усыновления и на сумму не более 50 000 руб. на каждого ребенка (подп. 3 п. 1 ст. 422 НК);
- взносы на обязательное страхование сотрудников (подп. 5 п. 1 ст. 422 НК);
- плата за обучение сотрудников по основным и дополнительным профессиональным программам (если обучение связано с профессиональной деятельностью сотрудника и проводится по инициативе организации) (подп. 12 п. 1 ст. 422 НК) и т. п.
Онлайн журнал для бухгалтера
Выдать увольняющемуся работнику копию СЗВ-М нельзя Согласно закону о персучете работодатель при увольнении сотрудника обязан выдать ему копии персонифицированных отчетов (в частности, СЗВ-М и СЗВ-СТАЖ). Однако эти формы отчетности списочные, т.е. содержат данные обо всех работниках. А значит передача копии такого отчета одному сотруднику – разглашение персональных данных других работников.
Облагаются ли подарки сотрудникам страховыми взносами?
Некоторые суммы, не облагаемые страховыми взносами, стоят несколько особняком от всех вышеперечисленных. Их заведомо не включают в базу по взносам (см. таблицу ниже).
Второй вариант оплаты медицинских услуг – через работников. То есть наемные сотрудники направляются на медосмотр, самостоятельно производят оплату всех процедур, а позже подают работодателю заявление на возмещение затраченных средств с приложением оправдательных документов. Роструд указывает, что такой способ оплаты является законным.
письмо Минфина от 02.02.2018 г. № 03-04-06/6205;
письмо ФНС от 03.09.2018 г. № БС-4-11/16963@.
Имеются решения судов по обложению страховыми взносами медосмотра, в которых указывается на отсутствие оснований для начисления взносов и НДФЛ по такому типу компенсационной выплаты. Главный аргумент в этих постановлениях – медосмотр является обязательным элементом трудовых взаимоотношений, его результаты нужны работодателю, а не самому работнику.
Компенсация расходов на медосмотр, страховые взносы на которую, по мнению контролирующих органов, должны быть начислены работодателем, признается налоговиками суммой дохода работника. В письменных разъяснениях ФНС говорится, что страховыми взносами не облагаются компенсационные выплаты, которые перечислены в пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ.
Минфин настаивает на том, что платить за медосмотр должен только работодатель напрямую, т.к. такой формы компенсации работникам Трудовой кодекс не предусматривает. Если же оплату внес работник, а потом затраты компенсировал работодатель, эти суммы у нанимателя не должны учитываться в налоговой базе по прибыли.
Таким образом, страховые взносы с медосмотра могут не начисляться только в случае, когда работодатель сам напрямую оплатил услуги медучреждения по договору.
Если суммы возмещения сотрудникам за оплаченный ими медосмотр погашены за счет нераспределенной прибыли компании, на них не начисляется НДФЛ (п. 10 ст. 217 НК РФ).
Статья 9.
По общему правилу объектом обложения признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые компаниями в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее - Закон № 212-ФЗ)).
Соответственно, и сумма дохода по ценному подарку полностью облагается страховыми взносами, в том числе и взносами на травматизм. Страховые взносы Что касается страховых взносов на подарки, врученные в честь праздника, то согласно позиции ФАС Северо-Западного и Западно-Сибирского округов (пост. ФАС СЗО от 20.02.
2014 № Ф07-184/14, ФАС ЗСО от 08.05.2013 № Ф04-1405/13) их стоимость не учитывается при расчете базы по страховым взносам.Скачать Образец договора дарения между работодателем и работником Если вручение подарков происходит массово, например, всем сотрудницам к 8 Марта, то нет необходимости заключать отдельные договоры с каждым сотрудником.
В этом случае целесообразно составить многосторонний договор дарения, в котором каждый из получателей подарков поставит свою подпись (ст. 154 ГК РФ). 2. Подарок как поощрение за труд. Трудовой кодекс РФ предусматривает право работодателя награждать своих работников ценными подарками в качестве поощрения за труд (ст. 191 ТК РФ).
В этом случае стоимость подарка выступает как часть оплаты труда, а передача подарка происходит не на основе договора дарения, а на основе трудового договора с сотрудником. Подарки, выдаваемые работникам как поощрение за труд, по сути, представляют собой производственные премии.Судьи указали, что такая передача осуществляется на основании гражданско-правовых сделок, предметом которых является переход права собственности.
Она непосредственно не связана с выполнением работниками трудовых обязанностей, не является стимулирующей или компенсирующей выплатой, имеет разовый и необязательный характер. Стоимость подарков определяется вне зависимости от стажа сотрудника и результатов его работы. Таким образом, при вручении ценного подарка работнику в честь праздника компания должна оформитьдоговор дарения в письменном виде.
В этом случае при передаче подарка у нее не возникает объекта обложения страховыми взносами (ч. 3 ст. 7 Закона № 212-ФЗ; письма Минздравсоцразвития России от 12.08.2010 № 2622-19, от 19.05.2010 № 1239-19, от 07.05.2010 № 10-4/325233-19). Отметим, что согласно гражданскому законодательству (п. 2 ст.
30 марта 2016обложение подарков ндфл и страховыми взносами
Обложение подарков страховыми взносами и НДФЛ неоднозначно. Все зависит о того, по какому поводу производится вручение ценного подарка работнику. НДФЛ с подарков Ценный подарок, врученный сотруднику является его доходом в натуральной форме и облагается НДФЛ.
и 4000 руб.) неправомерно. В части обложения подарков страховыми взносами в ПФР, ФСС и ФФОМС России ситуация неоднозначна.
Доходы людей можно представить не только в виде денег, но также в натуральной форме. Например, частные лица могут получить натуральные поступления в виде:
- продуктов питания и средств личной гигиены, одежды нуждающимся;
- продуктов, которые выращиваются и производятся с помощью личного хозяйства;
- добычи на охоте, рыбалке, сбора ягод и грибов в лесу и т.п.
При этом слово «натуральный» употребляется не столько в значении «природный, естественный», сколько «предназначенный не для продажи, а для собственного потребления».
ВАЖНО! С точки зрения налогообложения такие доходы наряду с денежными также подлежат учету (то есть подоходный налог платится и с них). Об этом пишется в Налоговом кодексе (статья 210). Там же (статья 226) установлено, что фирмы, предприниматели, частные адвокаты и нотариусы должны сами насчитать и уплатить НДФЛ с плательщика (чаще всего речь идет об их сотруднике, получающем часть зарплаты в натуральном виде).
Учет натурального дохода
Для бухгалтера разработаны специальные инструкции, позволяющие учесть именно натуральный доход работника. Они приведены ниже:
- Натуральная доля в доходе максимально может равняться 20% от его зарплаты с учетом подоходного налога (статья 131 Трудового кодекса). Но в данном случае не берутся во внимание поступления, которые не являются видом зарплаты (ст. 129 ТК) - например, командировочные.
- Если часть дохода работник получает в натуральном виде, то нужно учитывать прописанные в п. 54 Постановления Пленума ВС РФ от 17.03.2004 №2 правила:
- право на натуральную выплату прописывается в дополнительном соглашении к трудовому договору или в коллективном договоре;
- работник добровольно отказывается от денег в пользу продуктов или других товаров, о чем составил письменное подтверждение;
- товары, выдаваемые как натуральный доход, могут быть предназначены только для частного использования (скажем, не дозволено выдать часть зарплаты в виде арматуры);
- стоимость товаров не должна быть выше цены, сложившейся на рынке.
- На сумму натурального дохода размер начисленного НДС зависит от того, какой разновидностью товара он выплачивается (ставка 10% или 18%).
- Выдача товара сопровождается вручением обычной накладной, но счет-фактура создается в одном экземпляре и не передается работнику.
- Если доля чистой прибыли от продажи произведенной в компании сельскохозяйственной продукции превышает 70%, то выдача работникам зарплаты в виде этих продуктов может не сопровождаться начислением НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146, пп. 20 п. 3 ст. 149 НК РФ).
- Натуральная форма дохода облагается подоходным налогом и страховыми взносами (пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ); при этом страховые взносы рассчитываются исходя из сложившейся на рынке стоимости товаров (ст. 105.3 НК РФ), а НДС и акцизы уже учитываются в этой суммы.
- Указанная в документах цена признается рыночной, если ФНС не смогла привести доказательства того, что это не так, и в случае, когда налогоплательщик не стал самостоятельно менять сумму налога (п.6 ст.105.3 НК).
- Натуральные поступления учитываются вне зависимости от системы налогообложения (общая или упрощенная): см. ст. 255, пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, Письма Минфина от 27.05.2016 N 03-03-07/30694, от 20.11.2015 N 03-03-05/67502.
ВАЖНО!
В натуральном виде зарплату нельзя выплачивать следующими товарами или финансовыми обязательствами:
- алкоголь и наркотики;
- токсические, ядовитые вещества;
- боеприпасы и оружие;
- долговые расписки;
- купоны.
Схема проводок
Для правильной фиксации натуральной части дохода следует пользоваться проводками, указанными в таблице:
Отражение натурального дохода в форме 6-НДФЛ
Комментарии по заполнению данной формы содержатся в письме ФНС от 01.08.2016 № БС-4-11/13984. Вкратце правила таковы:
- на 020 пишем сумму поступившего неденежного дохода;
- 040 - подоходный налог на этот доход;
- 070 - подоходный налог с остальной части зарплаты;
- 100 - дата поступления натуральной части зарплаты;
- 110 - дата поступления остальной части;
- 130 - сумма натуральной части дохода.
ВАЖНО!
Федеральный закон №212 содержит перечень неденежных поступлений, с которых не начисляются страховые взносы. К ним относятся:
- затраты на проезд к работе и обратно лицам, работающим в районах крайнего севера;
- затраты на обучение сотрудников по специальным профессиональным образовательным программам;
- суммы затрат на форменную одежду, положенную некоторым работникам по закону
- компенсационные выплаты гражданам (дотации на питание, коммунальные услуги, бесплатное предоставление жилья и др.).
Натуральный доход и льготное питание сотрудников
Бывает, что организация проводит праздничное мероприятие, на котором предусмотрено и бесплатное угощение для сотрудников. Одним словом, в этих ситуациях работники получают дополнительный натуральный доход. Однако подоходный налог с него можно не оплачивать. Соответствующую позицию заявило Министерство финансов РФ в Письме от 06.03.2013г. №03-04-06/6715.
Другое дело, если речь идет об организованной системе питания для сотрудников (льготной или полностью бесплатной). В этом случае компания обязана вести учет на основе выдаваемых работникам талонов или же с помощью специального журнала, где фиксируются посещение ими столовой.
Существует и другая система – работникам могут выдавать карты, при помощи которых они оплачивают еду, а в конце месяца учет растрат осуществляется на основе фактического потребления.
Натуральный доход и проезд сотрудников
Если работа сопряжена со служебными поездками или в случае необходимости дополнительных трат при поездке на работу и домой (например, офис расположен за чертой города) компания обязана возмещать все затраты на проезд. Часто сотрудникам предоставляется проездной билет либо компенсация за фактически совершенное количество поездок. Данные средства не являются доходами, а значит – не облагаются налогом. Следовательно, и учитывать их как натуральный доход некорректно.
ВАЖНО! Расходы на проезд в командировке не относятся к этой категории. Они компенсируются работодателем в порядке, предусмотренном ст.168 ТК.
В целом учет ненатуральной части дохода не занимает много времени и усилий. Нужно лишь точно следовать инструкции и учитывать последние изменения в соответствующих законах.
