Домой Кредиты Понятие налогового права. Предмет налогового права, метод правового регулирования

Кредиты

Понятие налогового права. Предмет налогового права, метод правового регулирования

Термин "налоговое право" в юридической литературе используется в нескольких значениях:

– для выделения совокупности норм, предназначенных для регулирования общественных отношений, возникающих при установлении, введении, взимании налогов и сборов, и отношений, складывающихся в процессе осуществления налогового контроля и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения;
– для отграничения научных подходов, применяемых для изучения норм права, регулирующих налоговые отношения;
– для обозначения учебной дисциплины .

Существует несколько точек зрения о месте налогового права в системе российского права, и оно рассматривается как:

– подотрасль финансового права;
– правовой институт финансового права, который обособленно от него рассматриваться не должен;
– как самостоятельная отрасль российского права (данное мнение наименее распространено) .

Ввиду того, что налоговое право представляет собой довольно обособленную группу норм, представляется возможным выделить ее качественные характеристики – предмет и метод правового регулирования, которые тесно взаимосвязаны и взаимообусловлены.

Как отмечают некоторые ученые, фактическое существование налоговых отношений становится возможным лишь после их законодательного закрепления, в результате практической реализации правовых норм .

Согласно справедливому утверждению E. М. Ашмариной в связи с принятием НК РФ "в настоящее время можно с уверенностью говорить о том, что в Российской Федерации завершается период становления общественных отношений в области налогообложения" .

Предмет налогового права можно определить как финансовые отношения, в процессе реализации которых государство и иные публично-правовые образования выполняют свои задачи и функции, формируют и распределяют фонды денежных средств.

Предмет налогового права определен законодателем в ст. 2 НК РФ и включает в себя властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечение к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Д. В. Винницким отмечается, что после введения в действие НК РФ новая система налогово-правовых норм создает соответствующие ей налоговые отношения – предмет налогового права .

Предмет налогового права имеет определенную структуру, в которой можно выделить несколько групп.

В частности, можно выделить отношения, складывающиеся в процессе установления налогов. Их наличие обусловлено необходимостью создания (изменения) системы налогов и сборов. При этом с учетом отдельных положений налогового законодательства в рамках указанных отношений принимают участие законодательные органы как Российской Федерации, так и иных публичных образований (субъектов РФ, муниципальных образований).

Следующую группу составляют отношения, связанные с исчислением, уплатой налогов и сборов.

Наконец, третью группу составляют отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля и применения мер принуждения (в случае неисполнения требовании законодательства).

В. А. Парыгина предлагает структурировать предмет налогового права за счет включения в него модельных и конкретных правоотношений, где модельными называются гипотетические налоговые правоотношения, сконструированные правопорядком и являющие собой бесконечное множество конкретных правоотношений .

Кроме того, также выделяют внутриаппаратные и внешние налоговые правоотношения.

Наряду с предметом, налоговое право имеет и определенный метод правового регулирования.

Метод налогового права – совокупность способов, приемов, средств, с помощью которых оказывается воздействие (регулятивное, охранительное) на налоговые отношения.

Особенности метода налогового права связаны с тем, что оно имеет публичный характер. Характеризуя метод налогового права, следует отметить присущие ему признаки.

Во-первых, публично-правовой характер регулирования, поскольку при установлении и взимании налогов и сборов на первое место выходит публичный интерес. В подтверждение этому можно привести акты Конституционного Суда РФ, который отметил тот факт, что уплата налоговых платежей имеет целью обеспечивать расходы публичной власти .

Во-вторых, наличие большого количества обязывающих и запрещающих норм , что объясняется необходимостью реализации прежде всего фискальной функции налога ввиду наличия тесной взаимосвязи налоговых и бюджетных правоотношений. Кроме того, такая специфика налогового права связана с решением задач по созданию единых условий применения законодательства, предотвращению нарушения прав публично-правовых образований (органов власти и должностных лиц, действующих от их имени), по защите имущественных прав налогоплательщиков и иных участников налоговых правоотношений. Стоит отметить, что, несмотря на то что налоговые правоотношения являются властными, субъектам предоставляется в ряде случаев (не всегда) право на выбор. Так, при соблюдении установленных в законе требований (действие властного предписания), налогоплательщик может выбирать режим обложения (например, льготный) или же вовсе не уплачивать налог.

И, как следствие, в-третьих, регулирование норм налогового права носит императивный характер.

Характеризуя особенности метода налогового права при рассмотрении особенностей применения мер ответственности, С. В. Мирошник указывает на то, что налоговые правоотношения отличаются "неравноправностью сторон, наличием определенной субординации. Стороны изначально неравны. Это обусловлено тем, что государственные органы реализуют фискальный суверенитет, а налогоплательщик действует в рамках гражданской право- и дееспособности" .

Вместе с тем указанная субординация не имеет такого значения, как это имеет место в рамках административных отношений. Полного подчинения и не может быть, поскольку в таком случае нарушится целый ряд принципов, на которых базируются налоговые правоотношения .

Налоговое право, будучи подотраслью финансового права, состоит из совокупности норм, объединенных общим предметом и методом регулирования. Группы указанных норм могут быть выделены в самостоятельные правовые институты.

В рамках системы налогового права выделяются общая и особенная части.

Общая часть налогового права включает те нормы права, которые имеют универсальный (общий) характер, что позволяет применять их к любым налоговым правоотношениям. К общей части налогового права можно отнести нормы, закрепляющие принципы налогового права (ст. 3 НК РФ) и дальнейшую их реализацию (обязательные элементы налогообложения), определяющие налоговую правосубъектность, а также права и обязанности органов власти (налоговых, таможенных и т.д.), порядок осуществления налогового контроля и применения мер ответственности и т.д.

Особенная часть налогового права состоит из норм, которые применяются при регулировании отдельных налоговых правоотношений (например, нормы, содержащиеся в отдельных главах части второй НК РФ).

Юридический факультет, кафедра конституционного и административного права

Направление подготовки : 40.03.01 «Юриспруденция» (бакалавр)

Учебный план : 40.03.01 «Юриспруденция» (бакалавр) 2016-2017 (очное);

Дисциплина : «Налоговое право» (бакалавриат, 2 курс, 4 семестр)

Количество часов : бакалавриат - 108 ч. (в том числе: лекции – 32, практические занятия – 32, самостоятельная работа – 44; форма контроля – зачет

Аннотация : Курс включает в себя рассмотрение основных институтов и категорий налогового права, изучение которых позволяет приобрести студентам необходимые теоретические знания и практические навыки их применения. Большое внимание уделяется субъектам налогового права, элементам налогообложения, вопросам налогового контроля, ответственности за нарушения налогового законодательства, правовому режиму взимания отдельных налогов (сборов). Основная трудность изучения курса «Налоговое право» состоит в его динамичности. Налогообложение в России в последние годы меняется постоянно и кардинально.

Темы : 1. Налоговое право России – самостоятельная отрасль российского права. 2. История возникновения и развития налогообложения, налогового права. 3. РФ. 4. Налоговая модель и ее элементы. 5. Субъекты налогового права. 6. Обязанность по уплате налогов (сборов) и общий порядок ее исполнения. 7. . 8. Косвенные налоги. 9. Налог на прибыль и налог на имущество организаций. 10. Налоги с физических лиц. 11. Специальные налоговые режимы. 12. Сборы. 13.Налоговый контроль и ответственность за совершение налоговых правонарушений.

Ключевые слова : налоги, сборы, налогообложение, налогоплательщики, налоговый орган, налоговая система .

Авторы : Файзрахманова Лейсан Миннуровна, доцент кафедры конституционного и административного права юридического факультета, кандидат юридических наук, e-mail: [email protected] ; Хусаинов Зуфар Фоатович, профессор кафедры конституционного и административного права юридического факультета, кандидат юридических наук, доктор юридических наук; Чудюкин Илья Львович, ассистент кафедры конституционного и административного права юридического факультета, кандидат юридических наук.

Вводное видео в курс

По вопросу о месте налогового права в системе права в юридической науке сегодня не существует единого мнения. Можно выделить следующие основные концепции места налогового права в системе права:

налоговое право является частью бюджетного права как крупного раздела финансового права ;
налоговое право является самостоятельным институтом финансового права;
налоговое право является комплексным институтом, состоящим из норм конституционного, финансового, административного и финансового права;
налоговое право является самостоятельной отраслью права .

Последняя точка зрения, весьма распространенная в настоящее время, обусловлена возрастанием роли налогов в условиях рыночной экономики , кодификацией налогового законодательства, отсутствием единой системы финансово-правовых источников. Однако для того, чтобы признать налоговое право самостоятельной отраслью права, следует признать налоговые отношения самостоятельным видом общественных отношений, отличающимся от финансовых отношений. Но установление налогов является одним из методов финансовой деятельности государства , методов формирования публичного денежного фонда — бюджета либо внебюджетного фонда. Налоговые отношения как разновидность финансовых отношений всегда представляют собой доходные отношения какого-либо фонда денежных средств . Существование налогов обусловлено наличием денежного фонда, в который они поступают. Без соответствующего денежного фонда, принадлежащего государству, не может быть и налогов.

Налоговое право представляет собой часть финансового права. Одни авторы считают его самостоятельным институтом финансового права, другие — разделом, третьи подотраслью.

Если придерживаться сложившейся в теории права триады «правовая норма — правовой институт — отрасль права», то налоговое право представляет собой сложный институт финансового права, который регулирует основы доходной части бюджета. В то же время в теории права выделяется и подотрасль права, представляющая собой совокупность нескольких однородных институтов. Представляется, что в настоящее время уровень развития налогового права таков, что можно говорить о нем как о подотрасли финансового права.

Налоговое право как подотрасль финансового права представляет собой совокупность финансово-правовых норм, регулирующих общественные отношения по установлению, введению и взиманию налогов с юридических и физических лиц в бюджетную систему, по осуществлению налогового контроля, по привлечению к ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах, а также по обжалованию актов Министерства финансов РФ в сфере налогов, действий (бездействия) должностных лиц федеральной налоговой службы.

Понятие «налоговое право» употребляется в юриспруденции в разных аспектах:

как совокупность норм права, регулирующих общественные отношения, возникающие при установлении, введении, взимании налогов и сборов в бюджеты различных уровней бюджетной системы, в том числе и в бюджеты государственных внебюджетных фондов (Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования), а также отношения, возникающие при осуществлении налогового контроля и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения ;
как совокупность взглядов, суждений, выводов, научных концепций и положений, выработанных учеными, изучающими нормы права, регулирующие налоговые отношения, правоприменительную практику по установлению, введению, взиманию налогов и сборов, при осуществлении налогового контроля;
как совокупность информации, знаний, представлений о сущности и значении норм права, регулирующих налоговые отношения во всем их многообразии, о правоприменительной практике, об истории возникновения указанных норм права и путях их совершенствования.

Рассмотрим подробнее названные три аспекта понятия «налоговое право».

Первый аспект понятия «налоговое право» — совокупность норм права, регулирующих налоговые отношения, в юридической науке вызывает среди ученых определенную дискуссию. Традиционно совокупность норм права, регулирующих налоговые отношения, рассматривается как подотрасль финансового права. Налоговое право как подотрасль финансового права имеет публичный характер и, закрепляя общие принципы финансового права , отражает в правовом регулировании специфику налоговых отношений. Налоговое право как подотрасль финансового права тесным образом связано с другой его подотраслью — бюджетным правом, поскольку налоги и сборы являются основным источником бюджетов различных уровней бюджетной системы, в том числе и бюджетов государственных внебюджетных фондов.

Нормыналогового права в зависимости от особенностей регулируемых ими налоговых отношений группируются в различные структурные подразделения. Наиболее крупными подразделениями налогового права являются Общая и Особенная части.

Общая часть налогового права включает в себя нормы, закрепляющие основные положения налогообложения, имеющие значение для всех видов налогов и сборов. Общая часть налогового права как подотрасли финансового права базируется на структуре первой части Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) — кодифицированного федерального закона. В Общую часть налогового права включаются нормы, определяющие:

систему налогов, взимаемых в федеральный бюджет;
виды налогов и сборов, существующих в РФ, и основные начала установления налогов и сборов субъектов РФ и местных налогов (сборов);
основания возникновения, изменения и прекращения обязанности по уплате налогов (сборов) и порядок ее исполнения;
права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников налоговых отношений;
формы и методы налогового контроля;
ответственность за совершение налоговых правонарушений и порядок обжалования действий (бездействия) органов федеральной налоговой службы и их должностных лиц.

В Особенную часть налогового права включаются нормы, конкретизирующие положения Общей части и регулирующие порядок и условия взимания отдельных видов налогов и сборов. В принятой второй части НК РФ в настоящее время кодифицированы нормы, регулирующие федеральные налоги: налог на добавленную стоимость (глава 21), акцизы (глава 22), налог на доходы физических лиц (глава 23), единый социальный налог (глава 24), налог на прибыль организаций (глава 25), сборы за пользование объектами животного мира (глава 25.1), водный налог (глава 25.2), налог на добычу полезных ископаемых (глава 26), а также нормы, регулирующие специальные налоговые режимы, систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог (глава 261), упрощенную систему налогообложения (глава 26.2), систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (глава 26.3), региональные налоги: игорный бизнес (глава 28), транспортный налог (глава 28), налог на имущество организаций (глава 30).

Нормы, регулирующие остальные виды налогов и сборов, взимаемых в РФ, содержатся и в законах РФ, принятых в основном в декабре 1991 года (с последующими изменениями и дополнениями).

Второй аспект понятия «налоговое право» заключается в том, что налоговое право определяется как совокупность взглядов, суждений, выводов, научных концепций, выработанных учеными, изучающими правовое регулирование налоговых отношений, т.е. речь идет о науке — отрасли правоведения , либо подотрасли науки финансового права, в зависимости от позиций автора в оценке понятия налогового права.

Налоговое право как подотрасль науки финансового права получило особое развитие в России в связи с переходом к рыночным отношениям. Ученые-правоведы на основе изучения норм налогового права и практики их применения выработали предложения по совершенствованию правового регулирования налоговых отношений, многие из которых были учтены при разработке НК РФ.

Наука налогового права развивается в тесном контакте не только с другими правовыми науками, но и с наукой о финансах, изучающей экономическую сущность общественных отношений, возникающих при налогообложении. Идет процесс взаимного обогащения правовой и экономической науки, изучающих процессы, связанные с использованием налогов и сборов в системе социального управления обществом .

Важное значение налогов и налогового права для развития общественных отношений в условиях перехода России к рынку обусловило необходимость создания учебной дисциплины «Налоговое право», в чем и проявляется третий аспект понятия «налоговое право».

Потребность в ней подтверждается и принятием Налогового кодекса РФ, установившего основные принципы налогообложения и взаимоотношений между государством и налогоплательщиками (плательщиками сборов), другими участниками налоговых правоотношений , систему налогов и сборов, порядок исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, основы налоговой отчетности и налогового контроля и другие положения налогообложения, требующие для освоения значительно большего объема учебного времени, чем это предусмотрено в курсе «Финансовое право».

Принципы права, его отраслей, подотраслей и других структурных подразделений, как отмечается в юридической литературе, — это основные, основополагающие начала, закрепленные в соответствующих правовых нормах.

Основные принципы налогообложения были сформулированы еще в XVIII в. известным экономистом Адамом Смитом. Адам Смит (1723—1790) в работе «Исследование о природе и причинах богатства народов»6 сформулировал четыре важнейших принципа налогообложения.

1. Принцип справедливости, который выражается в применении прогрессивной шкалы. «Не может быть неблагоразумия, — писал А. Смит, — в том, чтобы богатые принимали участие в расходах государства не только пропорционально своим доходам, но и немного выше».

2. Принцип определенности. «Налог должен быть точно определен, а не произволен, время, способ и сумма платежа должны быть в точности известны как плательщику, так и всякому другому лицу».

3. Принцип удобства. «Каждый налог должен взиматься в такое время и таким способом, какие представляют наиболее удобства для плательщика».

4. Принцип экономии. «Всякий налог должен быть взимаем таким способом, чтобы из рук народа извлекалось, возможно, менее сверх того, что поступает в государственную казну, и, в то же время, чтобы деньги народа насколько возможно быстрее поступали в государственную казну»7. Эти принципы актуальны и сегодня.

Источники налогового права

В Конституции РФ закреплены важнейшие нормы налогового права России: предмет ведения РФ и предмет совместного ведения РФ и ее субъектов в области налогообложения; компетенция в области налогов Федерального Собрания РФ , Президента РФ , Правительства РФ ; правомочия органов местного самоуправления в области налогообложения; основы правового статуса налогоплательщика (ст. 57, 71, 72, 74, 75, 84, 101, 102, 104, 106, 114, 132 Конституции РФ).

Является также законодательство РФ о налогах и сборах. Термин «законодательство о налогах и сборах» в соответствии с п. 6 ст. 1 НК РФ употребляется в широком смысле и подразумевает законодательство РФ о налогах и сборах, законодательство субъектов РФ о налогах и сборах, а также нормативные правовые акты представительных органов местного самоуправления о налогах и сборах.

Законодательство РФ о налогах и сборах включает НК РФ и федеральные законы о налогах и (или) сборах, принятые в соответствии с Налоговым кодексом.

Налоговый кодекс РФ (часть первая) был принят Государственной Думой 16 июля 1998 г. и одобрен Советом Федерации 17 июля 1998 г.

Президент РФ подписал НК РФ 31 июля 1998 г. и обнародовал его 6 августа 1998 г. В соответствии с Федеральным законом от 31 июля 1998 г. «О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации» (в ред. Федерального закона от 5 августа 2000 г.) часть первая Налогового кодекса РФ была введена в действие с 1 января 1999 г., за исключением п. 3 ст. 1, ст. 12, 13, 14, 15 и 18.

Федеральный закон от 31 июля 1998 г. «О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации» установил, что федеральные законы и иные нормативные правовые акты о налогах и сборах, действующие на территории РФ и не утратившие силу, применяются в части, не противоречащей части первой НК РФ.

Федеральный закон от 5 августа 2000 г. «О введении в действие части второй Налогового кодекса РФ и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах» изложил в новой редакции отдельные статьи Федерального закона «О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации». В частности, в ст. 3 вышеназванного Федерального закона содержалась норма, согласно которой п. 3 ст. 1, а также ст. 12, 13, 14, 15 и 18 части первой Кодекса вступают в силу со дня введения в действие части второй НК РФ и признания утратившим силу Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации». В дальнейшем указанная норма была сохранена в несколько иной редакции.

С 1 января 2001 г. введены в действие четыре главы части второй Налогового кодекса РФ: гл. 21 «Налог на добавленную стоимость»; гл. 22 «Акцизы», гл. 23 «Налог на доходы физических лиц », гл. 24 «Единый социальный налог». С 1 января 2002 г. введена в действие гл. 25 «Налог на прибыль ». В 2002—2003 гг. в НК были включены главы 25, 258, 261, 269, 2610, 2611, 28, 29, 30. Глава 27 «Налог с продаж» с 1 января 2004 г. отменена, в 2004 г. введена глава 252.

Налоги, сборы и другие платежи в бюджет или внебюджетный фонд, не установленные Законом РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации»1, не взимаются. Принятый Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая и главы части второй) систематизировал нормы налогового права, которые регулируют налогообложение, отнесенное Конституцией РФ к ведению РФ и совместному ведению РФ и ее субъектов.

НК РФ является основополагающим нормативным правовым актом, комплексно закрепляющим наиболее важные положения об организации и осуществлении налогообложения в России, он распространяет свое действие на отношения по установлению, введению и взиманию сборов в тех случаях, когда это прямо, им предусмотрено, способствует укреплению экономики России как федерального государства , защите интересов налогоплательщиков, привлечению иностранных инвестиций , соблюдению законности в сфере налоговых отношений.

НК РФ является основным нормативным правовым актом, закрепившим основные положения о налогообложении.

Несмотря на разнообразие, законодательные акты о налогах и сборах должны отвечать определенным требованиям, строиться на принципах, изложенных в ст. 3 НК РФ:

каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога;
налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев. Не допускается установление дифференцированных ставок налогов и сборов, налоговых льгот в зависимости от формы собственности , гражданства физических лиц или места происхождения капитала . Допускается установление особых видов пошлин либо дифференцированных ставок ввозных таможенных пошлин в зависимости от страны происхождения товара в соответствии с НК РФ и таможенным законодательством страны;
налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав ;
не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство страны; федеральные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются НК РФ. Налоги и сборы субъектов РФ, местные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются соответственно законами субъектов РФ о налогах и сборах и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления о налогах и (или) сборах в соответствии с НК РФ;
ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, не предусмотренные НК РФ либо установленные в ином порядке, чем это определено НК РФ;
при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить;
все неустранимые сомнения, противоречия и неясности законодательных актов о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Всеобщность и равенство налогообложения Налоги и сборы не могут иметь дискриминационного характера Налоги и сборы должны иметь экономическое обоснование Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство Федеральные налоги и сборы устанавливаются или отменяются Н К РФ. Налоги и сборы субъектов РФ, местные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются законами субъектов РФ, правовыми актами представительных органов местного самоуправления в соответствии с НК РФ При установлении налогов должны быть определены всеэлементы налогообложения Неустранимые сомнения, противоречия, неясности актов о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов)

В Налоговом кодексе Российской Федерации предусмотрены правила, применяемые при выявлении несоответствия нормативного правового акта о налогах и сборах его положениям или при несоответствии друг другу актов, имеющих разную юридическую силу. Нормативный правовой акт о налогах и сборах признается не соответствующим НК РФ или акту более высокой юридической силы при наличии у него хотя бы одного из следующих признаков:

он издан органом, не имеющим в соответствии с НК РФ права издавать подобного рода акты, либо издан с нарушением установленного порядка издания таких актов;
отменяет или ограничивает права налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей либо полномочия налоговых органов, таможенных органов , органов государственных внебюджетных фондов, установленные Кодексом;
изменяет определенное НК РФ содержание обязанностей участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, иных лиц, обязанности которых установлены НК РФ;
запрещает действия налогоплательщиков, плательщиков сборов, иных обязанных лиц, разрешенные НК РФ;
запрещает действия налоговых органов, таможенных органов, органов государственных внебюджетных фондов, их должностных лиц, разрешенные или предписанные НК РФ;
разрешает или допускает действия, запрещенные Налоговым кодексом;
изменяет установленные НК РФ основания, условия, последовательность и порядок действий участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах; иных лиц, обязанности которых установлены НК РФ;
изменяет содержание понятий и терминов, определенных НК РФ, либо использует их в ином значении;
иным образом противоречит общим началам или буквальному смыслу положений НК РФ.

Признание нормативного правового акта не соответствующим НК РФ осуществляется в судебном порядке, если иное не предусмотрено самим Кодексом. Правительство РФ, а также иной орган исполнительной власти или исполнительный орган местного самоуправления, принявшие указанный акт, либо их вышестоящие органы вправе до судебного рассмотрения отменить этот акт или внести в него необходимые изменения. Указанное выше положение распространяется на нормативные правовые акты, регулирующие порядок взимания налогов и сборов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.

Законодательство субъектов РФ о налогах и сборах состоит из законов о налогах и сборах субъектов РФ, принятых в соответствии с НК РФ. Нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления о налогах и сборах устанавливаются местные налоги и сборы в соответствии с НК РФ.

Источником налогового права являются международные договоры по вопросам налогообложения.

В соответствии с общим конституционным принципом российского права о приоритете норм международного права и международных договоров России в НК установлено, что если международным договором РФ, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров РФ.

К источникам налогового права относятся нормативные правовые акты государственных органов исполнительной власти и исполнительных органов местного самоуправления о налогах и сборах.

В соответствии со ст. 4 НК РФ федеральные органы исполнительной власти , органы исполнительной власти субъектов РФ и исполнительные органы местного самоуправления, органов государственных внебюджетных фондов в предусмотренных законодательством о налогах и сборах случаях издают нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, которые не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах.

К актам законодательства о налогах и сборах не относятся приказы, инструкции и методические указания по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, изданные Министерством финансов РФ, Министерством экономического развития и торговли РФ, органами государственных внебюджетных фондов.

В соответствии с НК РФ существует специфика действия актов законодательства о налогах и сборах во времени. Общие правила для данных актов заключаются в том, что:

акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее первого числа очередного налогового периода по соответствующему налогу;
акты законодательства о сборах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования;
федеральные законы, вносящие изменения в НК РФ по установлению новых налогов или сборов, а также акты законодательства о налогах и сборах субъектов РФ и акты представительных органов ме- стного самоуправления, вводящие налоги и сборы, вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня их опубликования.

Акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги и сборы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют.

В то же время названные акты, устраняющие или смягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах либо устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей, имеют обратную силу.

Перечисленные ранее акты, отменяющие налоги или сборы, снижающие размеры ставок налогов (сборов), устраняющие обязанности налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных обязанных лиц, или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.

Налоговое право (НП) является подотраслью финансового права и входит в раздел «Государственные и муниципальные доходы». В общественной жизни налоговое право рассматривается также как учебная дисциплина.

Налоговое право изучается наукой финансового права и соответствующей учебной дисциплиной. Помимо налогового права как совокупности норм как наука изучает практику налогообложения (налоговые правоотношения), тенденции развития финансово-правового регулирования в налоговой сфере, а также разрабатываемые научные концепции, категории, юридические конструкции. В частности, наукой финансового права выработано само понятие налога .

Налоговое право как подотрасль права. Предмет и метод налогового права

Налоговое право как подотрасль финансового права входит в раздел «Государственные и муниципальные доходы».

Предметом налогового права составляет регулирование отношений по установлению, введению и взиманию налогов и сборов , а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля (функции по осуществлению контроля и надзора за соблюдением законодательства о налогах и сборах осуществляет, в частности, Федеральная налоговая служба (ФНС), досудебного обжалования актов налоговых органов , действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения .

В исторической перспективе налогам предшествовали иные источники государственных доходов, например, натуральные повинности, военные контрибуции, домены (государственное имущество), регалии, или государственные монополии (винная, соляная, монетная, судебная и др.). Некоторые из них сохранились в измененном виде и приобрели современные правовые формы - государственная пошлина, таможенная пошлина, лицензионные сборы. платежи за пользование природными ресурсами и др.

Налоги в их современном понимании стали основным источником публичных доходов сравнительно недавно, одновременно с появлением государств парламентского типа и многочисленного класса частных собственников. Последняя особенность объясняет, например, почему в советский период России налогам отводилась незначительная роль . Основная масса государственных доходов формировалась путем отчисления прибыли социалистических предприятий, и даже был принят Закон СССР от 7 мая 1960г. «Об отмене налогов с заработной платы рабочих и служащих».

К принципам налогообложения относятся: установление налога только законом, всеобщность и равенство налогообложения, соразмерность налогообложения конституционно значимым целям ограничения прав и свобод, экономическое основание налога, справедливость налогообложения, презумпция добросовестности налогоплательщика и др.

Внешним выражением (формой) НП выступает законодательство о налогах и сборах (налоговое законодательство), состоящее из Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах, а также законов о налогах субъектов Российской Федерации и нормативных правовых актов муниципальных образований о местных налогах и сборах.

Императивный метод правового регулирования в налоговом праве предполагает детальную правовую регламентацию поведения и минимизацию свободы субъектов самостоятельно определять свое поведение. Какие-либо отступления от предусмотренной модели поведения в налоговом праве практически невозможны. Ядром налогового правоотношения выступает, с одной стороны, обязанность налогоплательщика уплатить законно установленные налоги и сборы, а с другой - право государства в лице налоговых органов требовать своевременной и полной уплаты налоговых платежей. Таким образом, специфика метода налогового права определяется публично-правовой природой этой подотрасли права.

Система налогового права

Несмотря на то, что налоговое право является подотраслью финансового права, оно имеет свою систему. Система налогового права - внутренняя структура налогового права как подотрасли финансового права, представляющая собой упорядоченную совокупность норм налогового права, регулирующих однородные общественные отношения на основе их объединения в однородные правовые комплексы (институты, субинституты).

Налоговое право можно представить в виде общей и особенной частей.

Общей частью НП регулируются отношения по налоговому контролю , выступающему составной частью налогового администрирования , досудебному обжалованию актов налоговых органов, привлечению к ответственности за совершение налогового правонарушения , зачету (возврату) излишне уплаченных (взысканных) налогов и сборов, устанавливаются общие правила исполнения обязанности по уплате налогов и сборов и иные положения общего характера.

Защита прав налогоплательщиков может осуществляться в различных правовых формах (судебная, административная, самозащита) и различными способами, не запрещенными законом.

Законодательство о налогах и сборах регулирует только административный порядок защиты прав налогоплательщиков, и устанавливает общее право налогоплательщика на самозащиту. Так, налогоплательщики имеют право требовать от должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков, а также право не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов (ст. 21 НК РФ).

Налоговое судопроизводство как вид судопроизводства и налоговые суды как часть судебной системы в Российской Федерации не созданы. Судебная защита прав налогоплательщиков осуществляется посредством обращения в арбитражные суды и суды общей юрисдикции в соответствии с Арбитражным процессуальным кодексом РФ и Гражданским процессуальным кодексом РФ.

Порядок взимания отдельных налогов и сборов регулируется нормами особенной части НП. При этом в законе должны быть четко определены налогоплательщики и элементы налогообложения (элементы налога) , а именно: объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога.

Обязанность по уплате налогов возлагается на налогоплательщиков - физических и юридических лиц, причем уплата налогов, как правило, не обусловлена наличием гражданства физического лица либо определенным местонахождением организации. Так, в территориальных налогах налогообложение строится по критерию привязки объекта к территории государства либо территориям, в отношении которых государство реализует суверенные функции (континентальный шельф, исключительная экономическая зона). К территориальным налогам относятся все имущественные налоги, а также в ряде случаев налоги на потребление, основанные на принципе взимания налога в стране нахождения потребителя. Напротив, подоходное налогообложение строится на принципе налогового резидентства. Так, налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (ст. 207 НК РФ). Критерии установления налогового резидентства могут меняться международными соглашениями, имеющими приоритет перед актами законодательства

Важнейшее значение среди элементов налога имеет объект налогообложения , с наличием которого у налогоплательщика возникает обязанность по уплате налога. Объект налогообложения, например, прибыль (доход), имущество, реализация товаров (работ, услуг) должен воплощать в себе экономическую суть налога. Каждый налог должен иметь самостоятельный объект налогообложения; двойное налогообложение одного и того же блага недопустимо.

Наука налогового права

Наука налогового права является составной частью науки финансового права. Предметом науки налогового права являются правовые нормы, которые в своей совокупности составляют подотрасль финансового права - налоговое право. Помимо этого, предмет науки налогового права включает в себя также налоговые правоотношения.

Наука налогового права состоит из системы научно-правовых взглядов, представлений, теоретических позиций и знаний о налоговом праве и тех общественных отношений , которые составляют ее предмет.

Состав науки налогового права образуют следующие методологические средства: предмет науки, методология науки, система науки, терминология и библиография. Под библиографией науки налогового права следует понимать свод научных трудов (монографий, исследований), учебной литературы (учебных пособий и учебников), а также публикаций ученых по вопросам налогового права.

Следует отметить, что уровень знания, а также развития науки налогового права, во многом определяет уровень развития налогового законодательства.

Является подотраслью финансового права.

В науке финансового права относительно понятия налогового права нет принципиальных разногласий. Наиболее распространенной является позиция, согласно которой налоговое право представляет совокупность , регулирующих общественные отношения и социальные связи, возникающие между теми или иными субъектами при

установлении, введении и взимании налогов и сборов в РФ;
осуществлении налогового контроля ;
обжаловании актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц;
привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Налоговые отношения всесторонне регулируются правовыми нормами. Системная организация этих норм, находя свое закрепление в нормативных финансовых актах различного территориального уровня, образует налоговое право. Налоговое право не является раз и навсегда сложившимся феноменом - оно постоянно развивается, обновляется и совершенствуется адекватно происходящим в стране изменениям.

Предмет налогового права

Все отрасли или подотрасли права различаются между собой прежде всего по . Поэтому, чтобы дать понятие налогового права, необходимо выявить специфику общественных отношений, составляющих его предмет.

Принципиальное значение для выявления круга общественных отношений, составляющих предмет налогового права, имеет ст. 2 НК РФ, которая называется «Отношения, регулируемые законодательством о налогах и сборах».

Предмет налогового права ― совокупность однородных имущественных и связанных с ними неимущественных общественных отношений, складывающихся между государством, налогоплательщиками и иными лицами по поводу установления, введения и взимания налогов в доход государства (муниципального образования), осуществления налогового контроля и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Общественные отношения, входящие в сферу налогового правового регулирования, можно сгруппировать следующим образом:

по установлению налогов и сборов;
по введению налогов и сборов;
по взиманию налогов;
возникающие в процессе осуществления налогового контроля;
возникающие в процессе обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц;
возникающие в процессе привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Установленный ст. 2 НК РФ перечень имущественных и процессуальных отношений, образующих предмет налогового права, является исчерпывающим и расширительному не подлежит .

Специфика отношений, регулируемых нормами налогового права , состоит в том, что они складываются в особой сфере жизни общества - финансовой деятельности государства и местного самоуправления, направленной на аккумулирование денежных средств в доход публичных субъектов.

Можно выделить следующие основные отличительные признаки отношений, составляющих предмет правового регулирования налоговых отношений:

их имущественный характер;
направленность на образование государственных и муниципальных финансовых ресурсов;
то, что обязательным их участником и воздействующим субъектом является государство или муниципальное образование в лице компетентных органов.

Наиболее полное представление о структуре предмета налогового права дает его классификация по различным основаниям .

1) В зависимости от функций налоговой деятельности: