Упрощенная система налогообложения или, как ее называют сокращенно, УСН или «упрощенка» является одним из специальных налоговых режимов, перечисленных в . Порядок применения УСН налогоплательщиками регулируется гл.26.2 НК РФ «Упрощенная система налогообложения».
Вообще «упрощенка» ориентирована на представителей малого бизнеса, поскольку позволяет:
- снизить налоговую нагрузку;
- вести упрощенный учет.
Эти два главных преимущества объясняют популярность и распространенность данного спецрежима.
Поэтому, если организация (или индивидуальный предприниматель) считает, что этот налоговый режим ей подходит, то она может перейти на него в порядке, установленном Налоговым кодексом.
2. плательщиков ЕНВД, которые перестали ими быть по причине (абз.4 ):
- упразднения «вмененки» на соответствующей территории;
- прекращения «вмененной» деятельности и начала ведения вида деятельности, не подпадающего под действие ЕНВД;
- несоответствия требованиям применения ЕНВД.
Помимо этого, существует ряд ограничений на применение этого специального налогового режима. Они установлены ст.346.12 НК РФ. Все их можно объединить в 2 большие группы:
- ограничения для перехода на УСН;
- ограничения для дальнейшего использования УСН.
Обратите внимание, что перечень действующих ограничений является закрытым. То есть никакие иные условия не могут препятствовать применению данного спецрежима.
Ограничение по доходам
Если налогоплательщик решил перейти на УСН
Право перехода на УСН зависит от величины доходов, которые не должны превышать предельного значения. Причем данное ограничение установлено только для организаций. На индивидуальных предпринимателей оно не распространяется (письма Минфина России: , и др.).
Лимит доходов для перехода на УСН (45 млн. руб.) подлежит индексации (абз.2 ). Для этих целей Минэкономразвития России ежегодно до 20 ноября устанавливает и публикует в «Российской газете» коэффициент-дефлятор на следующий календарный год (п.2 Распоряжения Правительства РФ от 25.12.2002 г. № 1834-р, ).
Обратите внимание!
Норма (в ред. Федерального закона от 29.12.2015 г. № 386-ФЗ) допускает иные варианты и сроки установления коэффициента-дефлятора на следующий год (например, федеральным законом после 20 ноября текущего года).
Ниже в таблице приведены размеры коэффициентов-дефляторов и соответствующие предельные значения доходов для перехода на УСН по годам.
Таблица 1 - Коэффициенты-дефляторы и предельные размеры доходов по годам, применяемые при переходе на УСН
| Год, с которого планируется переход на УСН | Подлежащий индексации предельный размер доходов для перехода на УСН, руб. | Проиндексированный предельный размер доходов для перехода на УСН, руб. (гр.3 х гр.4) | Основание | ||
| с 2017 года | 2016 год | 1,329 | 45 000 000 | 59 805 000 | п.2 ст.346.12 НК РФ |
| с 2016 года | 2015 год | 1,147 | 45 000 000 | 51 615 000 | п.2 ст.346.12 НК РФ |
| с 2015 года | 2014 год | 1,067 | 45 000 000 | 48 015 000 | п.2 ст.346.12 НК РФ |
| с 2014 года | 2013 год | 1 | 45 000 000 | 45 000 000 | Федеральный закон от 25.06.2012 г. № 94-ФЗ; п.2 ст.346.12 НК РФ |
Пример 2 .
ООО «Мотор» занимается оптовой торговлей запасными частями и оказывает услуги по перевозке грузов собственным автотранспортом (у организации 15 машин). В отношении первого вида деятельности Общество применяет общую систему налогообложения, второй вид деятельности переведен на ЕНВД.
С 1 января 2016 года ООО «Мотор» решило перейти на УСН. Общий доход организации за 9 месяцев 2015 года составил 53 млн. руб., в т. ч.:
- 50 млн. руб. - от деятельности, облагаемой по ОСНО;
- 3 млн. руб. - от деятельности, облагаемой ЕНВД.
Вправе ли ООО «Мотор» перейти на УСН с начала 2016 года?
Решение.
Приказом Минэкономразвития России от 29.10.2014 г. № 685 для целей перехода на УСН установлен коэффициент-дефлятор на 2015 год в размере 1,147. Для того, чтобы организация могла перейти на «упрощенку» с 2016 года, ее доход за 9 месяцев 2015 года не должен превышать 51 615 000 руб. (=45 000 000 руб. х 1,147).
ООО «Мотор» данное условие соблюдено, поскольку доход, полученный от деятельности на ОСНО в размере 50 млн руб., не превысил установленного лимита. Хотя общий доход вышел за его рамки.
Конец примера
Если до перехода на УСН налогоплательщик применял ЕНВД
Если организация решила сменить (добровольно или вынужденно) один спецрежим ЕНВД на другой - УСН, то подсчитывать свои доходы на 9 месяцев ей не нужно. Ограничение по доходам в данном случае не действует. На это указывает , который позволяет учитывать в расчетах доходы только от тех видов деятельности, которые облагаются налогами в рамках ОСНО.
Организация, которая работает на «вмененке», таких доходов не имеет.
Пример 3 .
ООО «Ромашка» занимается розничной торговлей бытовой химией на территории N-го муниципального района с применением системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении данного вида деятельности.
Общество решило с начала 2016 года перейти на УСН. Для данной цели определять свои доходы за 9 месяцев организации не нужно.
Конец примера
Если налогоплательщик уже применяет УСН
Организации и индивидуальные предприниматели, которые уже работают на «упрощенке», должны соблюдать лимит доходов, установленный абз.1 , для того, чтобы не лишиться права на применение спецрежима.
Если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика окажутся больше 60 млн. руб., то он теряет право на УСН. Причем с начала того квартала, в котором допущено превышение.
Величина предельного размера дохода, ограничивающая право на дальнейшее применение «упрощенки» (60 млн. руб.), ежегодно индексируется на коэффициент-дефлятор (абз.4 , абз.2 ).
Ниже в таблице приведены размеры коэффициентов-дефляторов и лимиты доходов, устанавливаемые в целях дальнейшего применения УСН, по годам.
Таблица 2 - Коэффициенты-дефляторы и предельные размеры доходов по годам, применяемые для проверки права на применение УСН
| Год, в течение которого доход налогоплательщика не должен превышать предельного размера | Период, на который установлен коэффициент-дефлятор | Размер коэффициента-дефлятора | Подлежащий индексации предельный размер доходов, ограничивающий право налогоплательщика на применение УСН, руб. | Проиндексированный предельный размер доходов, ограничивающий право налогоплательщика на применение УСН, руб. (гр.3 х гр.4) | Основание |
| 2016 год | 2016 год | 1,329 | 60 000 000 | 79 740 000 | Приказ Минэкономразвития России от 20.10.2015 г. № 772; Информация Минэкономразвития России («Российская газета», № 266, 25.11.2015 г.); п.2 ст.346.12 НК РФ |
| 2015 год | 2015 год | 1,147 | 60 000 000 | 68 820 000 | Приказ Минэкономразвития России от 29.10.2014 г. № 685; п.2 ст.346.12 НК РФ |
| 2014 год | 2014 год | 1,067 | 60 000 000 | 64 020 000 | Приказ Минэкономразвития России от 07.11.2013 г. № 652; п.2 ст.346.12 НК РФ |
| 2013 год | 2013 год | 1,067 | 60 000 000 | 60 000 000 | Федеральный закон от 25.06.2012 г. № 94-ФЗ п.2 ст.346.12 НК РФ |
Кстати,
власти хотят увеличить максимальный размер дохода, установленный абз.1 . Если , который вносит соответствующие изменения, будет принят, то налогоплательщики смогут оставаться на УСН до тех пор, пока их доход не превысит 120 млн. руб.
Доходы за отчетный (налоговый) период для целей применения УСН определяются с учетом положений и пп.1, пп.3 .
При подсчете своих доходов налогоплательщик учитывает все поступления, которые он получил от деятельности на упрощенной системе налогообложения, а именно:
- доходы от реализации ();
- внереализационные доходы ();
- доходы, которые необходимо учесть при переходе с ОСНО на УСН (например, авансы, полученные до перехода на «упрощенку»).
При этом он должен исключить НДС и акцизы (абз.5 ).
Необходимые суммы «упрощенец» может взять из графы 4 Раздела I «Доходы и расходы» Книги учета доходов и расходов. В ней нарастающим итогом с начала года формируется показатель доходов от УСН за отчетные периоды (I квартал, полугодие, 9 месяцев) и налоговый год.
Помните, что при УСН действует кассовый метод определения доходов. В соответствии с абз.1 доход считается полученным на дату, когда:
Денежные средства поступили на банковские счета и (или) в кассу;
- получено иное имущество (работы, услуги) и (или) имущественные права;
- погашена задолженность перед Вами иным способом
При проверке доходов на превышение лимита организация (ИП) на «упрощенке» не учитывает:
1. доходы, перечисленные в ст.251 НК РФ (пп.1 ), а именно:
- имущество, полученное в форме залога или задатка;
- взносы (вклады) в уставный (складочный) капитал;
- имущество (в т. ч. денежные средства) поступившее посреднику в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому или другому аналогичному договору;
- средства и иное имущество, полученные по договорам кредита или займа;
- имущество, полученное безвозмездно от организации-учредителя, доля которой в уставном капитале получающей стороны составляет более 50%;
2. доходы, которые фактически получены после перехода на «упрощенку», но по правилам налогового учета включены в базу при исчислении налога на прибыль до перехода с ОСНО на УСН (пп.3 );
- прибыли контролируемых иностранных компаний ();
- дивидендов, облагаемые налогом на прибыль по ставкам 0%, 13%, 15% ();
- процентов по государственным (муниципальным) ценным бумагам, облагаемые налогом на прибыль по ставкам 15%, 9%, 0% ().
4. доходы ИП, предусмотренные , и , в частности:
- стоимость выигрышей, призов, полученных в конкурсах и других мероприятиях рекламного характера, в части превышения 4 000 руб.;
- доходы в виде процентов, получаемые по вкладам в российских банках;
- экономия на процентах при получении заемных (кредитных) средств, в части превышения размеров, установленных п.2 ст.212 НК РФ;
Если налогоплательщик совмещает УСН и ЕНВД, то поступления, полученные от «вмененной» деятельности, он также исключает из расчета совокупного дохода при проверке соблюдения «упрощенного» лимита (письма Минфина России: , и др.).
Пример 4 .
ООО «Верона» занимается оптовой и розничной торговлей. В отношении оптовой деятельности организация применяет УСН. Розничная деятельность переведена на ЕНВД. По итогам полугодия 2015 года доход Общества составил 70 млн руб., из которых:
- 55 млн. руб. - доход от деятельности на УСН;
- 25 млн. руб. - доход от деятельности на ЕНВД.
Вправе ли Общество оставаться на спецрежиме УСН в III квартале 2015 года?
Решение.
Поскольку величина доходов от деятельности, переведенной на «упрощенку» (55 млн. руб.), не превышает предельного значения, установленного на 2015 год с учетом индексации (68,82 млн. руб.), значит ООО «Верона» не теряет право на применение УСН в III квартале 2015 года.
Конец примера
А вот если налогоплательщик (индивидуальный предприниматель) совмещает УСН и ПСН, то доходы, полученные от данных спецрежимов, он должен суммировать. Такой порядок предусмотрен абз.2 и абз.5 . Причем со стороны патентной системы в расчете участвуют только доходы от реализации ().
Пример 5 .
Индивидуальный предприниматель Богачев И.С. занимается оптовой торговлей запчастями. Кроме того, бизнесмен торгует ими в розницу через магазин с площадью торгового зала 40 кв. м. Оптовая торговля переведена на УСН, розничная - на ПСН.
В таблице ниже указаны размеры доходов, полученных организацией поквартально, в разрезе систем налогообложения.
Имеет ли право ИП Богачев И.С. применять УСН в IV квартале 2016 года?
Решение.
Доходы предпринимателя от «упрощенной» деятельности за 9 месяцев 2016 года (70 млн. руб. = 15 млн. руб. + 30 млн. руб. + 3 млн. руб. + 22 млн. руб.) не превышают лимит, установленный в целях применения УСН на 2016 год (79,74 млн. руб.).
Однако совокупный доход, полученный от обоих спецрежимов УСН и ПСН (80 млн. руб. = 70 млн. руб. + 2 млн. руб. + 3 млн. руб. + 5 млн. руб.), оказался больше данного ограничения (79,74 млн. руб.).
Следовательно, ИП Богачев И. С. теряет право на применение упрощенной системы налогообложения с начала квартала, в котором допущено превышение, т.е. с III квартала 2016 года. Поэтому с 1 июля 2016 года он должен пересчитать налоги в рамках обычной системы налогообложения (ОСНО).
Конец примера
Если доход организации или ИП оказался выше допустимого значения, то налогоплательщик должен перейти с упрощенной системы налогообложения на общую. По правилам сделать это нужно с начала того квартала, в котором допущено превышение (). Причем придется пересчитать все налоги в рамках применения ОСНО. Однако не стоит переживать за несвоевременное исполнение налоговых обязательств. Пени и штрафы в данном случае налогоплательщику не грозят. Даже если он уведомит налоговый орган об утрате права на применение УСН с опозданием (см. Постановление ФАС Дальневосточного округа от 05.11.2008 г. № Ф03-3908/2008 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 13.03.2009 г. № ВАС-2283/09)).
Также бывшего «упрощенца» не должны привлечь к ответственности за несвоевременную подачу деклараций за период, в котором произошел переход на ОСНО, по налогам, исчисленным в рамках общего режима (ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 05.11.2008 г. № Ф04-6118/2008(15332-А81-34)).
Обратите внимание!
В случае принудительной утраты права на применение УСН в течение года налогоплательщик не вправе перейти на по виду деятельности, подпадающему под «вмененный» режим. Добровольный переход на «вмененку» до завершения налогового периода также невозможен.
Ограничение по видам деятельности
Право на применение «упрощенки» также зависит от осуществляемого вида деятельности. Если налогоплательщик занимается одним из направлений, перечисленных в , то работать на УСН он не может.
Таблица 3 - Виды деятельности, ограничивающие право на применение УСН
| Вид деятельности | Организации | Индивидуальные предприниматели | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| Банки (пп.2 ) | ИП, осуществляющие деятельность по купле-продаже ценных бумаг и долей в уставном капитале, вправе применять УСН () | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| Ломбарды (пп.7 ) | В соответствии с ломбард - это специализированная организация, которая осуществляет предпринимательскую деятельность по принятию от граждан в залог движимые вещи, предназначенные для личного потребления, в обеспечение краткосрочных займов | Критерий не применяется | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| Производство подакцизных товаров, добыча и реализация полезных ископаемых, не считая общераспространенных (пп.8 ) |
Все подакцизные товары перечислены в :
Не имеют права применять УСН только организации (ИП) - производители подакцизных товаров. Если налогоплательщик занимается торговлей такими товарами, то он имеет право работать на УСН (письмо УФНС России по г. Москве от 28.04.2009 г. № 16-15/041833). |
||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| Участники соглашений о разделе продукции (пп.11 ) |
Справка. До конца 2015 года в праве на применение УСН ограничивались компании, имеющие представительства. Но благодаря поправкам, внесенным Федеральным законом от 06.04.2015 г. № 84-ФЗ в Налоговый кодекс, с 1 января 2016 года такие налогоплательщики могут переходить на «упрощенный» налоговый режим в общеустановленном порядке. Помните!
Найти определение филиала можно в . В соответствии с п.2 указанной нормы филиал - это обособленное подразделение юридического лица, имеющее следующие признаки:
Если уже действующий «упрощенец» решает открыть филиал, то с начала квартала, в котором будет зарегистрировано изменение в уставе, он потеряет право на применение спецрежима (). А это влечет за собой пересчет налогов в соответствии с общей системой налогообложения. В случае, если налогоплательщик отразил создание филиала в учредительных документах, но фактически его не создал, поскольку:
то это не означает, что он должен переходить с УСН на ОСНО. Такие выводы содержатся в большинстве судебных решений (ФАС Северо-Западного округа от 14.07.2009 г. № А56-40765/2008, ФАС Дальневосточного округа от 19.02.2009 г. № Ф03-206/2009, ФАС Уральского округа от 20.03.2008 г. № Ф09/1621/08-С3 и др.). По мнению судей, положения пп.1 распространяются лишь на действующие филиалы. Хотя налоговики придерживаются противоположной точки зрения. Ограничение по структуре уставного (складочного) капитала организацииПраво на применение УСН зависит еще и от структуры уставного (складочного) капитала организации. Если доля участия других организации превышает 25%, то переходить на «упрощенку» нельзя. Такое правило установлено пп.14 . Однако оно не распространяется на:
Помимо этого, льготой на соблюдение данного ограничения пользуются:
Также стоит обращать внимание на ряд других моментов. Например, доля (вклад) свыше 25% в уставном (складочном) капитале организации может принадлежать крестьянскому (фермерскому) хозяйству (КФХ). Здесь главное выяснить, какой правовой статус оно имеет. Ограничение по средней численности работниковОрганизация (ИП) не сможет перейти на «упрощенку», если средняя численность работников за налоговый (отчетный) период превысит 100 человек. На это указывает пп.5 . Порядок расчета данного показателя установлен Указаниями по заполнению форм федерального статистического наблюдения <…>, утвержденными Приказом Росстата от 28.10.2013 г. № 428 (далее - Указания № 428). Средняя численность работников складывается из (п.77 Указаний № 428):
Налогоплательщики, совмещающие ОСНО и ЕНВД, при подсчете данного показателя в целях перехода на УСН в отношении деятельности, облагаемой общими налогами, должны исходить из всех видов деятельности (). Обратите внимание!
Но при условии, что к началу года, в котором организация (ИП) планирует применять «упрощенный» режим, этот показатель вернется в допустимые пределы (до 100 чел.). Это подтверждает и Минфин России (письма: , ). Финансисты поясняют, что условие пп.5 связано не с правом перехода на спецрежим, а с правом его применения. А вот действующие «упрощенцы» должны проверять соответствие своей средней численности установленному лимиту по окончании каждого отчетного и налогового периода.
Если по итогам налогового (отчетного) периода показатель средней численности превысит 100 чел., то налогоплательщик теряет право на дальнейшее применение УСН. Если он не достиг предельного значения, то можно продолжать работать на «упрощенке». Пример 6 . ООО «Ромашка» работает на упрощенной системе налогообложения. Средняя численность работников организации по итогам отчетных периодов 2015 года составила:
Общество потеряло право на применение УСН со II квартала 2015 года, поскольку по итогам 6 месяцев 2015 года средняя численность превысила законодательно установленный лимит (100 чел.). Следовательно, с 1 апреля 2015 года ООО «Ромашка» должно перейти на общую систему налогообложения. Конец примера Ограничение по остаточной стоимости основных средствОрганизация может перейти и работать на упрощенной системе налогообложения, если остаточная стоимость ее основных средств не превышает 100 млн. руб. Такое ограничение установлено пп.16 . Показатель, предусмотренный данной нормой, рассчитывается по правилам бухгалтерского учета. При этом учитываются только те основные средства, которые (в соответствии со ст.256 НК РФ):
Справка. С 1 января 2013 года в расчете показателя остаточной стоимости не участвуют нематериальные активы (Федеральный закон от 25.06.2012 г. № 94-ФЗ). Значит налогоплательщик не должен включать в расчет стоимость объектов, перечисленных в и . Из прямого прочтения нормы пп.16 следует, что ограничение по остаточной стоимости основных средств распространяется только на организации. А индивидуальные предприниматели вправе переходить и применять «упрощенку» без соблюдения данного критерия. Однако финансовое ведомство по данному поводу высказывается довольно неоднозначно. Чиновники допускают переход ИП на УСН, даже если лимит остаточной стоимости ОС не соблюден. Однако, если в период работы на «упрощенке» требование пп.16 нарушено, то предприниматель не может больше оставаться на спецрежиме (письма Минфина России: , и т. д.). Минфин здесь ссылается на , который обязывает соблюдать условия всех налогоплательщиков, т. е. не только организации, но и ИП. В отличие от предпринимателей, организации должны учитывать остаточную стоимость основных средств при переходе на УСН. К этому их обязывает все тот же пп.16 . При этом Налоговый кодекс не требует соблюдать положения указанной нормы на дату подачи уведомления. Главное, чтобы к началу года, с которого организация планирует начать применять «упрощенку» этот показатель находился в пределах нормы (не выше 100 млн. руб.). Организации и ИП, которые уже работают на спецрежиме, должны постоянно проверять остаточную стоимость основных средств. Если в течение отчетного (налогового) периода она окажется больше 100 млн. руб., то налогоплательщик автоматически «слетает» с «упрощенки» (). В соответствии с он обязан будет перейти на обычный налоговый режим с начала квартала, в котором допущено нарушение требований применения УСН. Пример 7 . ООО «Бумеранг» планирует с 1 января 2016 года перейти на упрощенную систему налогообложения. По состоянию на 31 декабря 2015 года остаточная стоимость основных средств компании составила 120 млн. руб., включая 40 млн. руб. - земельный участок. Имеет ли право ООО «Бумеранг» перейти на УСН с начала 2016 года? Решение. Ограничение для бюджетных и иностранных организацийНе могут применять упрощенную системы налогообложения:
Дело в том, что участники договора простого товарищества и договора доверительного управления имуществом могут применять в качестве объекта налогообложения только «доходы, уменьшенные на величину расходов». Поэтому, если налогоплательщик на «доходной» УСН стал таким участником в течение года, то оставаться на «упрощенке» он больше не вправе. С начала квартала, в котором был заключен соответствующий договор, он должен перейти на общую систему налогообложения. При этом финансисты обращают внимание, что изменить объект налогообложения в середине года невозможно. Сделать это можно только с начала нового календарного года (письма Минфина России: , и др.). Кстати, участие в договоре соинвестирования в строительстве многоэтажного жилого дома не лишает налогоплательщика на УСН с объектом налогообложения «доходы» права на применение спецрежима. Это подтвердили и специалисты Минфина России в . Заключение договора инвестиционного характера, который не является договором простого товарищества (договором доверительного управления имуществом), не может служить основанием для изменения объекта налогообложения. Резюмируем все вышеизложенное отдельно для организаций и индивидуальных предпринимателей. Таблица 4 - Критерии, которые должна учитывать организация при переходе и применении УСН
Таблица 5 - Критерии, которые должен учитывать ИП при переходе и применении УСН
| ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Упрощенная система налогообложения — простой и доступный режим. Он направлен на уменьшение количества уплачиваемых налогов и формируемой отчетности и ориентирован на малый бизнес. Поэтому, для его применения устанавливают лимиты УСН на год. В статье расскажем, какие есть ограничения для применения упрощенки и что делать, если вы их нарушили.
Лимиты УСН 2019
Начинающие предприниматели и организации знают о существовании УСН и стараются перейти на эту систему, ведь у нее много плюсов:
- небольшие ставки налога: 6% от доходов и 15% от разницы доходов и расходов;
- в регионах ставка может быть уменьшена еще больше: 1-6% от доходов и 5-15% от разницы между доходами и расходами;
- по итогам года нужно сдавать только одну декларацию;
- платеж по налогу можно в два раза уменьшить на величину страховых взносов за сотрудников и ИП (или уменьшить налоговый платеж полностью — в случае самостоятельной работы ИП и уплаты взносов «за себя»).
Перейти на упрощенный режим ИП и организации могут при регистрации, подав уведомление в течение 30 дней. Если вы уже ведете деятельность на другом налоговом режиме и желаете перейти на УСН, то сделать это сможете только со следующего года, для этого подайте заявление до 31 декабря. Организации могут совмещать УСН с ЕНВД , а предприниматели - еще с патентной системой .
Переход и нахождение на упрощенной системе связано с целым рядом ограничений. Лимиты сумм, необходимых для применения УСН, ежегодно растут, что упрощает переход на упрощенку и делает ее более доступной. В 2019 году не произошло значительных изменений в условиях применения упрощенки, поэтому расскажем о каждом из них подробнее.
Виды деятельности
Упрощенцы имеют право вести бизнес не по всем направлениям. Например, УСН не могут применять ломбарды, микрофинансовые организации, страховщики, кадровые агентства, игорные заведения и производители подакцизных товаров.
Годовая выручка
В 2019 году лимит выручки за год равен 150 млн рублей, такая величина установилась с 2017 года и не будет изменена до 2020. Этот размер выручки позволяет оставаться на упрощенке большему числу компаний, ведь с 2016 года лимит годового дохода вырос в 2,5 раза. Раньше величину дохода индексировали на коэффициент дефлятор, но в период 2017-2020 гг. он не применяется.
Компании на упрощенке могут вести деятельность, приносящую доход до 150 млн рублей, и не бояться потерять право применения УСН. Учитывайте, что не все полученные доходы включаются в расчет.
Доходы, включенные в расчет:
- реализационные доходы;
- внереализационные доходы;
- от реализации прав на имущество;
- полученные авансы.
Доходы, исключенные из расчета:
- возвращенный заем;
- полученный залог или задаток;
- имущество, полученное как вклад в уставный капитал;
- от имущества, полученного безвозмездно;
- средства, полученные по агентскому договору;
- полученные гранты;
- доходы от деятельности на другом режиме налогообложения, при совмещении УСН с ЕНВД или патентом.
Полученный заем
Упрощенцы, желающие остаться на УСН, при приближении к пределу дохода стараются его снизить. Для этого есть несколько способов, но они не безопасны и хорошо известны налоговикам, поэтому подобные махинации они без труда вычисляют. Например, распространено оформление с контрагентом двух договоров — купли-продажи и займа. То есть оплату вам перечисляют в форме займа, а в следующем году проводят взаимозачет по требованиям. В таком случае, налоговики могут доказать фиктивность займа, и если с его учетом доход превысит лимит, право на применение УСН будет утрачено.
Предел дохода за 9 месяцев
Доходы компаний, планирующих переход на УСН с 2019 года, должны вписаться в сумму 112,5 млн рублей за первые 9 месяцев прошлого 2018 года. Обойти это ограничение возможно, перенеся доход на 4 квартал, ведь в данном случае не важен годовой доход, учитывается только доход за первые 9 месяцев.
Предприниматель может стать упрощенцем вне зависимости от того, сколько дохода он получил. Это правило распространяется только на организации, ИП оно не касается. Но применяя УСН, ИП должен следить, чтобы его доходы за год не превысили 150 млн рублей, иначе придется вернуться на общий режим.
Остаточная стоимость основных средств
Для перехода и применения УСН есть условие, ограничивающее остаточную стоимость основных средств суммой в 150 млн рублей. Организация, имеющая основные средства, остаточная стоимость которых больше 150 млн рублей не имеет права на переход и применение упрощенки. При этом предпринимателей не обязывают сообщать информацию об основных средствах при переходе на УСН, но при превышении лимита остаточной стоимости во время ведения деятельности, право на применение упрощенной системы будет утрачено.
Для данного ограничения учитываются только амортизируемые ОС. Земля и другие природные ресурсы, запасы, товары, объекты незавершенного строительства, ценные бумаги и финансовые инструменты не подлежат амортизации, следовательно, не берутся в расчет. Снизить стоимость ОС можно, переведя их на консервацию или временно продав их дружественному лицу и взяв у него в аренду.
Среднесписочная численность персонала
Плательщики «упрощенного» налога должны соблюдать лимит численности работников — 100 человек. Для расчета средней численности учитывайте своих работников, внешних совместителей и работников на договорах ГПХ.
В расчет не нужно включать женщин в декретном отпуске и в отпуске по уходу за ребенком, кроме работающих неполный день или на дому и сохраняющих право на пособие по социальному страхованию. А также работников-студентов, сдающих вступительные экзамены и находящихся в дополнительном отпуске без сохранения зарплаты.
Расчет численности проводится не на конец периода, а за весь период. Поэтому, даже если в компании на данный момент работает более 100 человек, она все же может сохранить право на применение упрощенки, если средняя численность за весь период не превысит границ.
Например, если в компании с января по июль численность трудящихся составляла 90 человек, а с 13 августа приняли еще 16 новых работников, то среднесписочная численность рассчитается так:
- 90×7= 630 человек с января по июль;
- (90×12+106×18)/30 = 100 среднесписочное количество человек в августе;
- 106×4 = 424 человека с сентября по декабрь;
- (630+100+424)/12 = 97 человек в среднем за год.
Даже при том, что количество персонала превышало 100 человек, право на применение упрощенки не будет потеряно.
Участие других юридических лиц
Для организаций на УСН ограничена доля участия других юрлиц — 25%. То есть уставный капитал, не может состоять из вкладов других организаций более чем на 25%. Это ограничение можно обойти несколькими способами.
- Увеличьте уставный капитал за счет вкладов учредителей, ИП и физлиц. Это позволит изменить соотношение долей и уложиться в границу 25%.
- Продайте долю в компании одному из учредителей. Если юрлицо единственный учредитель, можно продать 75% уставного капитала «дочки» доверенным лицам или реальным владельцам бизнеса. Тогда структура капитала компании будет соответствовать условиям.
- Сохраните функции контроля за юрлицом, снизив его долю в уставном капитале. Например, организация с долей 25% может иметь 75% прибыли и голосов. Такое решение может быть негативно воспринято налоговиками.
Создание филиалов
Организации, применяющие УСН, не могут иметь филиалы. Филиал — обособленное подразделение, находящееся вне места нахождения организации и выполняющее все ее функции или их часть. Филиал получает имущество от создавшего его юрлица и наделяется руководителем, действующим по доверенности. Важное условие — отражение филиала в учредительных документах.
Если обособленное подразделение попадает не под все условия, необходимые для филиалов, то признать его филиалом нельзя. Поэтому, есть возможность замаскировать филиал под обособленное подразделение. Если вы не отразите филиал в учредительных документах, ограничите число функций и штат специалистов, не назначите руководителя и не откроете расчетный счет, доказать, что обособленное подразделение является филиалом, будет сложно. К тому же доказать наличие филиала должен контролирующий орган.
Что делать если вы нарушили ограничения
Если вы нарушили ограничения, о которых мы говорили выше, придется прекратить применение упрощенной системы. Уведомление о прекращении УСН нужно подать в течение 15 дней следующего отчетного периода. При нарушении лимитов во втором квартале подайте уведомление в налоговую до 15 июля. Форма уведомления утверждена приказом ФНС от 02.11.12 № ММВ-7-3/829. Если вы не подадите уведомление или не сделаете это вовремя, вам начислят штраф 200 рублей за каждый документ.
Слетев с упрощенки, вы должны подать декларацию до 25 числа месяца, следующего за месяцем подачи уведомления. Составьте декларацию за период с начала года и до квартала, в котором вы утратили право на применение УСН. За тот же срок нужно заплатить единый налог. Непредставление декларации влечет ответственность по статье 119 НК РФ — штраф 5% от неуплаченной в срок суммы за каждый месяц, но не менее 1000 рублей и не более 30%.
Перейдя на общий режим нужно уплачивать и исчислять налоги в порядке, предусмотренном для новых организаций и ИП. Если вы просрочили внесение ежемесячных платежей за квартал, в котором перешли на другую систему налогообложения, пени и штрафы платить не придется. Но просрочка платежей за следующий квартал уже грозит штрафами и пенями.
Онлайн сервис Контур.Бухгалтерия отлично подходит для ведения учета и составления отчетности на упрощенной системе. Ведите учет, формируйте отчетность, начисляйте зарплату и консультируйтесь с нашими экспертами бесплатно в течение 14 дней.
Для расчета авансовых платежей и налога УСН вы можете воспользоваться бесплатным онлайн-калькулятором непосредственно на этом сайте.
Что такое УСН
Упрощенная система налогообложения – один из наиболее экономически целесообразных налоговых режимов, позволяющих минимизировать налоговые платежи и сократить объем представляемой отчетности.
Особенностью УСН, как и любого другого специального режима, является замена основных налогов общей системы налогообложения, одним – единым. На упрощенке не подлежат уплате:
- НДФЛ (для ИП).
- Налог на прибыль (для организаций).
- НДС (кроме экспорта).
- Налог на имущество (за исключением объектов, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость).
Бесплатная консультация по налогам
Кто имеет право применять УСН в 2020 году
ИП и организации, отвечающие определенным условиям, в частности:
- Лимит дохода по итогам отчетного или налогового периода не превышает 150 000 000 руб.
- Количество сотрудников менее 100 человек.
- Стоимость основных средств менее 150 млн. руб.
- Доля участия других организаций не более 25%.
Обратите внимание , что с 2017 года изменились лимиты на переход и применение УСН. Лимит доходов для перехода на УСН повышен более, чем в два раза, предельный доход для применения упрощенной системы налогообложения увеличен с 60 млн. руб. до 150 млн. руб, а максимальная стоимость основных средств, позволяющая применять «упрощенку», теперь равна 150 млн. руб. (вместо 100 млн. руб. в 2016 году). Начиная с 1 января 2018 года, лимит дохода, позволяющего перейти на УСН, повышен более, чем в два раза и составляет 112,5 млн.руб.
Примечание : значения предельного дохода для применения и перехода на УСНО не подлежит корректировке на коэффициент-дефлятор до 1 января 2020 года. Согласно п. 4 ст. 4 закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ, на 2020 год устанавливается коэффициент-дефлятор, равный 1.
Переходный период и новые ставки
Сейчас обсуждается введение переходного периода для тех налогоплательщиков на УСН, кто незначительно превысит указанные лимиты. Для них будут действовать повышенные ставки налога. Если доход с начала года укладывается в диапазон 150 — 200 млн. рублей и/или количество работников составляет 101-130 человек, право на УСН сохраняется. При этом начиная с того квартала, в котором произошло превышение лимитов, применяется повышенная ставка налога. Она равна 8% для объекта «доходы» и 20% — для объекта «доходы минус расходы». Если доход превысит 200 млн. рублей и/или количество работников станет более 130 человек, право на «упрощенку» будет утрачено.
Повышенная ставка налога будет применяться не только в текущем году, но и в следующем. Если по его окончании доход опустится ниже 150 млн. рублей, а количество сотрудников — 100 человек, вернется право на обычные ставки УСН.
Обратите внимание! Переходный период еще не введен — законопроект находится на стадии обсуждения и готовится к рассмотрению в Кабинете министров РФ.
Кто не может применять УСН
- Организации, имеющие филиалы.
- Банки.
- Страховые компании.
- Негосударственные пенсионные фонды.
- Инвестиционные фонды.
- Участники рынка ценных бумаг.
- Ломбарды.
- Организации и ИП, производящие подакцизные товары (например, спиртосодержащая и алкогольная продукция, табак и т.п.). С 2020 года введено исключение — на УСН разрешено заниматься производством подакцизного винограда, вина, игристого вина (шампанского), виноматериалов, виноградного сусла, произведенных из винограда собственного производства.
- Организации и ИП, добывающие и реализующие полезные ископаемые за исключением общераспространенных).
- Организации, занимающиеся проведением азартных игр.
- Организации и ИП на ЕСХН.
- Нотариусы и адвокаты частной практики.
- Участники соглашений о разделе продукции.
- Организации, в которых доля участия других организаций не превышает 25 % за исключением ряда учреждений, перечисленных пп.14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ.
- Организации и ИП численность сотрудников которых превышает 100 человек.
- Организации остаточная стоимость основных средств которых превышает 100 млн. руб.
- Бюджетные и казенные учреждения.
- Иностранные компании.
- Организации и ИП вовремя не подавшие заявления о переходе на упрощенку.
- Частные агентства занятости.
- Организации и ИП на ОСН.
- Организации и ИП, чей доход превышает 150 000 000 руб. в год (на 2019 год).
Примечание : с 2016 года запрет на применение УСН организациями, имеющими представительства, снят.
Виды УСН (объект налогообложения)
Упрощенка имеет два объекта налогообложения:
- Доходы (ставка 6%).
- Доходы, уменьшенные на величину расходов (ставка 15%).
Примечание : ставка по указанным объектам может быть уменьшена региональными властями до 1% для объекта «доходы» и 5% для объекта «Доходы минус расходы».
При переходе на УСН организации и ИП обязаны самостоятельно выбрать объект налогообложения («Доходы» или «Доходы минус расходы»).
Виды деятельности, подпадающие под УСН
Также как и ОСН, упрощенка применяется в отношении всех видов деятельности налогоплательщика, а не каких-либо конкретных, как в случае с ЕНВД, ПСН и ЕСХН. Исключение составляют банки, страховые компании, пенсионные и инвестиционные фонды и ряд иных организаций, указанных в п. 3 ст. 346.12 НК РФ.
Переход на УСН в 2020 году
Чтобы перейти на упрощенку необходимо в налоговую инспекцию подать уведомление о переходе на УСН .
Обратите внимание! Если вы хотите перейти на УСН с 2020 года, подать уведомление нужно до 31 декабря 2019. Если не успеть, то придется ждать еще год.
Сроки уплаты налога УСН в 2020 году
По итогам каждого отчетного периода (1 квартал, полугодие и 9 месяцев) ИП и ООО на УСН необходимо производить авансовые платежи. Всего за календарный год необходимо сделать 3 платежа — до 25 апреля, 25 июля и 25 октября. А уже по итогам года нужно рассчитать и заплатить окончательный налог.
Примечание : если срок уплаты налога УСН выпадает на выходной или праздник, тогда крайний срок уплаты переносится на ближайший рабочий день.
В таблице ниже представлены сроки уплаты налога УСН в 2020 г. с учетом переноса из-за выходных дней:
Минимальный налог (убыток при УСН)
Если по итогам календарного года у ИП или ООО на объекте «Доходы минус расходы» получен убыток (расходы превысили доходы), то необходимо уплатить минимальный налог (1% с всех полученных доходов).
При этом убыток можно будет включить в расходы в следующем году или в течение одного из последующих 10 лет (после чего он аннулируется). Если убыток был не один, то они переносятся в том же порядке, в котором были получены.
Также, при расчете налога по УСН, можно будет учесть не только убыток прошлого периода, но и сумму минимального налога, уплаченного в прошлом году. Рассмотрим на примере, как правильно учесть убыток прошлых лет.
Пример учета убытка прошлых лет
2018 год
Доходы — 2 650 000 рублей.
Расходы — 3 200 000 рублей.
Убыток — 550 000 рублей.
Минимальный платеж по итогам года — 26 500 рублей (2 650 000 х 1%).
2019 год
Доходы — 4 800 000 рублей.
Расходы — 3 100 000 рублей.
Налоговая база по итогам 2019 года может быть уменьшена на сумму минимального налога, уплаченного за 2018 год и убытка, полученного в этом периоде. Таким образом, база по единому налогу составит 1 123 500 рублей (4 800 000 — 3 100 000 — 26 500 — 550 000). Налог, который нужно будет заплатить за 2018 год, будет равен 168 525 рублей (1 123 500 х 15%).
Налоговый учет и отчетность ИП и ООО на УСН в 2020 году
Налоговая декларация
По итогам календарного года необходимо подать одну налоговую декларацию УСН .
Крайний срок сдачи декларации УСН в 2020 году:
Примечание : если срок подачи декларации УСН выпадает на выходной или праздник, тогда крайний срок уплаты переносится на ближайший рабочий день.
Бухгалтерский учёт и отчётность
ИП, применяющие УСН, не обязаны представлять бухгалтерскую отчетность и вести учет.
Организации на УСН, помимо налоговой декларации и КУДиР, обязаны вести бухгалтерский учёт и сдавать бухгалтерскую отчётность.
Бухгалтерская отчетность для разных категорий организаций различается. В общем случае она состоит из следующих документов:
- Бухгалтерский баланс (форма 1).
- Отчет о финансовых результатах (форма 2).
- Отчет об изменениях капитала (форма 3).
- Отчет о движении денежных средств (форма 4).
- Отчет о целевом использовании средств (форма 6).
- Пояснения в табличной и текстовой форме.
Более подробно о бухгалтерской и налоговой отчетности в .
Кассовая дисциплина
Организации и ИП, осуществляющие операции, связанные с приемом, выдачей и хранением наличных денежных средств (кассовые операции) обязаны соблюдать правила кассовой дисциплины.
Обратите внимание , с 2017 года начался переход на . В 2020 году их обязаны применять все организации на УСН, осуществляющие расчеты с населением, а также большинство предпринимателей. ИП из сферы оказания услуг без работников получили право на отсрочку по установке ККТ до июля 2021 года.
Совмещение УСН с иными налоговыми режимами
УСН, также как и ОСН, является режимом налогообложения, применяемым ко всем видам деятельности, осуществляемым налогоплательщиком (за исключением, указанных в п.3 ст. 346.12 НК РФ), в связи, с чем совмещать УСН можно только с ЕНВД и ПСН .
Раздельный учёт
При совмещении налоговых режимов, необходимо отделять доходы и расходы по УСН от доходов и расходов по ЕНВД и ПСН. Как правило, с разделением доходов трудностей не возникает. В свою очередь с расходами ситуация обстоит несколько сложнее.
Существуют расходы, которые нельзя однозначно отнести ни к УСН, ни к остальной деятельности, например, зарплата работников которые занимаются всеми видами деятельности одновременно (директор, бухгалтер и т.п.). В таких случаях, расходы необходимо разделять на две части пропорционально полученным доходам нарастающим итогом с начала года.
Утрата на право применение УСН
ИП и организации теряют право на применение УСН, если в течение года:
- Сумма дохода превысила 150 000 000 рублей.
- Средняя численность сотрудников составила больше 100 человек.
- Стоимость основных средств превысила 150 млн. рублей.
Начиная с того года, в котором ИП и ООО перестали отвечать указанным условиям они переводятся на ОСН.
Обратите внимание! Если будет утвержден переходный период по УСН, эти правила будут изменены. Находиться на упрощенке можно до тех пор, пока сумма дохода не превысит 150 млн. рублей или количество работников — 130 человек. Однако налог нужно будет платить по повышенным ставкам — 8 вместо 6% и 20 вместо 15%.
Переход на другой налоговый режим
Перейти на иной режим налогообложения можно только со следующего года. Подать уведомление о переходе на иной режим налогообложения необходимо до 15 января того года с которого планируется переход на другую систему налогообложения.
Не каждый налогоплательщик вправе переходить и применять упрощенную систему налогообложения. Чтобы перейти на УСН и потом на ней работать, нужно соблюдать лимиты по доходам и лимиты по основным средствам, а также ряд ограничений. В статье расскажем про лимиты по УСН на 2019 год: для применения и для перехода.
Вы потеряете деньги компании, если превысите лимиты на упрощенке. Проверьте в БухСофте, не превысили ли вы лимиты по УСН.
Проверить лимиты по УСН
Переход на УСН с 2019 года
Если доходы компании по итогам 9 месяцев 2018 года не превысили 112,5 млн. руб., то она вправе перейти на этот налоговый режим (ст. 346.12 НК РФ).
При этом необходимо, чтобы соблюдались лимиты по остаточной стоимости основных средств на конец 2018 года (150 млн. рублей) и численности персонала (100 человек).
Условия применения УСН в 2019 году
Упрощенную систему налогообложения (УСН) могут применять налогоплательщики (компании и ИП), которые соответствуют требованиям, установленным Налоговым кодексом РФ, а именно:
- доход за налоговый (отчетный) период - не более 150 млн. руб.
- остаточная стоимость основных средств в соответствии с данными бухгалтерского учета - не более 150 млн. руб.
- средняя численность работников за налоговый (отчетный) период - менее 100 человек
Для компаний установлены дополнительные требования:
- доля участия в уставном капитале других организаций – не более 25%
- отсутствие филиалов (представительства разрешены)
Лимиты по УСН для перехода и применения упрощенки в 2019 году (таблица)
|
Критерии использования УСН в 2019 году для АО, ООО и ИП |
|
|---|---|
|
1) Число работников |
Не более 100 человек |
|
2) Остаточная стоимость ОС - для перехода на УСН и для применения УСН. Внимание! ИП применяют этот лимит только для применения УСН. ИП переходят на УСН даже если стоимость их ОС первышает предел. |
Не более 150 млн руб |
|
3) Доля участия других юрлиц (для ИП нет) |
Не более 25% |
|
4) Лимит для применения УСН по доходам, полученным за весь налоговый период (2019 год) - для применения УСН в 2018 году |
Не более 150 млн. рублей |
|
5) Лимит для АО и ООО по доходам для перехода на УСН , полученным за январь-сентябрь 2018 года - для перехода на УСН с 1 января 2019 года Внимание! Этот лимит для ИП не применим, они переходят на УСН даже если их доходы первышают предел. |
Не более 112,5 млн. рублей |
|
6) Наличие филиалов |
Не должно быть филиалов (представительства разрешены) |
При невыполнении какого-либо критерия - применять УСН нельзя.
Лимиты по УСН устанавливаются, как на компании, планирующих переход на спец режим, так и для уже действующих организаций. Переход на «Упрощенку» зависит от величины доходов, которые не должны быть выше установленного предельного значения. Способы привести в порядок доходы, чтобы они остались в пределах лимитов в статье
Стоит обратить внимание, что данное ограничение распространяется только на организации. Индивидуальных предпринимателей оно не касается в соответствии с письмами Минфина России. (от 11.12.2008 г. № 03-11-05/296, 05.11.2013 г. № 03-11-11/47084 и др.)
Рассмотрим лимиты по УСН на 2018 год для ООО уже применяющих спец режим и для организаций, планирующих переход на данную систему налогообложения.
Кому запрещено применять УСН в 2019 году
Упрощенная система под запретом для:
- компаний с филиалами
- банков
- страховщиков
- ломбардов
- негосударственных пенсионных фондов
- инвестиционных фондов
- профессиональных участников рынка ценных бумаг
- ломбардов
- компаний и индивидуальных предпринимателей, занимающихся производством подакцизных товаров, а также добычей и продажей полезных ископаемых (за исключением общераспространенных полезных ископаемых)
- компаний, осуществляющих деятельность по организации и проведению азартных игр
- нотариусов, занимающихся частной практикой
- адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований
- компаний, являющихся участниками соглашений о разделе продукции
- компаний и индивидуальных предпринимателей, применяющих единый сельскохозяйственный налог
- компаний, в которых доля участия других организаций составляет более 25% (за исключением:
- организаций, уставный капитал которых состоит на 100% из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди работников составляет не менее 50%, а их доля в расходах на оплату труда - не менее 25%
- некоммерческих организаций (в том числе организации потребительской кооперации), хозяйственных обществ, единственным учредителем которых являются потребительские общества и их союзы
- хозяйственных обществ и партнерств, деятельность которых заключается в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности, учрежденных бюджетными и автономными научными учреждениями
- образовательных организаций, учрежденных в соответствии с Федеральным законом от 29 декабря 2012 года № 273-ФЗ и являющихся бюджетными и автономными учреждениями
- хозяйственных обществ и партнерств, деятельность которых заключается в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности, исключительные права на которые принадлежат образовательным организациям, учрежденным в соответствии с Федеральным законом от 29 декабря 2012 года № 273-ФЗ и являющимися бюджетными и автономными учреждениями
- компаний и индивидуальных предпринимателей, среднесписочная численность работников которых за налоговый (отчетный) период превышает 100 человек
- компаний, остаточная стоимость основных средств которых согласно данным бухгалтерского учета превышает 150 млн. руб.
- казенных и бюджетных учреждений
- иностранных организаций
- организаций и индивидуальных предпринимателей, не уведомивших налоговые органы о переходе на УСН, в установленные Налоговым кодексом РФ сроки
- микрофинансовых организаций
- частных агентств занятости, осуществляющих деятельности по предоставлению труда работников
Расшифровка лимитов по УСН на 2019 год
Теперь подробнее поговорим о лимитах по доходам и условиям для перехода на упрощенку ООО, АО и ИП. Существуют два лимита по доходам.
1) Лимит для применения УСН в 2019 году
Доход упрощенцев не должен превышать установленный лимит - УСН. Если в каком-либо из периодов 2018 года доходы организации превысят установленный максимальный оборот, упрощенец теряет возможность работать на УСН.
До 2020 года лимит по УСН установленный на 2019 год для ООО в части общей величины годового дохода (150 млн. руб.) будет применяться, не подвергаясь индексации.
При подсчете доходов для проверки соответствия с лимитом, стоит отметить, что учитываются только доходы от реализации, поступившие авансы и внереализационные доходы. Другими словами – доходы, которые отражаются в книге учета.
Не учитываются:
- доходы, предусмотренные статьей 251 НК РФ;
- временные доходы;
- поступления от контролируемых ин. Компаний, облагаемые налогом на прибыль и др.
Переход на спецрежим с ОСН возможен с 1 января 2019 года. Вновь созданная компания вправе перейти на УСН со дня создания.
Для того чтобы перейти на упрощенную систему налогообложения, организации необходимо учитывать, что существует особый регламентированный доход, устанавливаемый Налоговым Кодексом.
Лимит УСН на 2019 год для ООО таков: доход организации за 9 месяцев 2018 года – не должен превышать 112 500 000 рублей (максимальная выручка). Это правило вступило в силу и воспользоваться им смогут те организации, которые планируют переход на «упрощёнку» в 2019 году. Как уже было замечено ранее, данный лимит не будет подвергаться индексации вплоть до 2020 года. А это значит, что не смотря на текст ст. 346.13 и 346.12 НК РФ применение коэффициента- дефлятора к значениям лимита УСН на 2019 год для ООО не осуществляется.
Коэффициент-дефлятор по УСН
Лимит выручки УСН на 2019 год исходит из статьи 346 НК РФ. Согласно п 4 ст. 346.13 НК РФ лимит выручки (доходов) для организаций индексируется на определенный коэффициент-дефлятор, устанавливаемый каждый год в РФ и учитывающий изменение потребительских цен на товары и услуги.
В 2016 году коэффициент-дeфлятoр был равен 1,329, согласно приказу Минэкономразвития России от 20.10.2015 №772. Для того чтобы посчитать лимит по УСН на 2016 год необходимо было умножить, максимально разрешенный доход (60000000) на коэффициент-дефлятор (1,329).
60 000 000 руб.× 1,329 = 79 740 000 руб.
Итого, полученный лимит по УСН на 2016 год был равен 79 740 000 руб.
В 2017 году коэффициент-дефлятор равен 1,425, согласно приказу Минэкономразвития России от 03.11.2016 № 698. А с 1 января 2017 года предельный доход по УСН увеличился до 150 млн рублей. Если действовать по схеме применяемой в 2016 году – для того, чтобы узнать лимит по УСН на 2018 год, необходимо умножить предельный доход на коэффициент-дефлятор. НО! С 1 января 2017 года произошло приостановление действия п. 2 ст. 346.12 НК РФ до 1 января 2020 года. А это значит, что индексация на коэффициент-дефлятор не применяется, а соответственно умножать на него предельный доход в 2019 году не нужно.
Ограничения по выручке при УСН в 2019 году
Установленные лимиты по выручке в 2019 году выглядят так: компания только переходящая на «упрощенку» должна иметь определенный лимит, не превышающий 112 500 000 рублей.
Сравнивая ограничения по выручке при УСН в 2019 году с предыдущими годами, можно сказать, что система стала намного лояльнее, благодаря тому, что лимит увеличился практически в два раза по сравнению с прошлым годом. Данные изменения можно увидеть в абзацах, расположенных выше.
Если предприятие за отчетный период превысит установленный лимит УСНО по выручке, то необходимо перейти на общую систему налогообложения с начала отчетного года, пересчитав налоги, от которых освобождает УСНО: налог на прибыль для организаций НДФЛ для предпринимателей, НДС и налог на имущество. Для того, чтобы избежать данной ситуации каждой компании необходимо составить четкий финансовый план, предусмотреть все возможные варианты развития событий и составить предположительные способы их решения.
Сроки подачи уведомления для перехода на УСН
1 вариант - налогоплательщик подает уведомление о переходе на упрощенку в налоговую инспекцию одновременно с документами для постановки на учет.
2 вариант - налогоплательщик подает уведомление о переходе на упрощенку позднее, нежели документы на регистрацию. Если второй вариант оказался предпочтительнее, то уведомление подается в налоговую инспекцию в течение 30 календарных дней с даты постановки на учет (п. 2 ст. 346.13 НК РФ).
3 вариант - налогоплательщик переходит на упрощенку с другого режима налогообложения. В таком случае уведомление о переходе на УСН подается до 31 декабря текущего года, так как переход на упрощенку возможен лишь со следующего календарного года (п. 1 ст. 346.13 НК РФ).
4 вариант - на упрощенную систему налогообложение переходит плательщик ЕНВД.
Переход на УСН с ЕНВД осуществляется с начала того месяца, в котором была прекращена обязанность по уплате налога на вмененный доход (п. 2 ст. 346.13 НК РФ). Уведомление должно быть представлено в налоговые органы не позднее 30 календарных дней со дня прекращения обязанности по уплате налога на вмененный доход.
Чтобы перейти на УСН и потом на ней работать, нужно соблюдать лимиты по доходам и лимиты по основным средствам, а также ряд ограничений. В статье расскажем про лимиты по УСН на 2020 год: для применения и для перехода.
Изменения в лимитах по УСН на 2020 год
Индексация лимитов по УСН приостановлена до 2020 года. На 2020 год устанавливается коэффициент-дефлятор по УСН, равный 1. То есть на 2020 лимиты не изменятся.
С 2021 года указанные размеры ограничений по доходам будут увеличиваться на коэффициент-дефлятор с учетом инфляции. Это следует из письма Минфина от 13.07.2016 № 03-11-11/41133. Таким образом, на 2020 год действуют прежние лимиты для применения и перехода на УСН (см. картинку).
Вы потеряете деньги компании, если превысите лимиты на упрощенке. Проверьте в БухСофте, не превысили ли вы лимиты по УСН.
Проверить лимиты по УСН
Статья по теме:
Переход на УСН с 2020 года
Если доходы компании по итогам 9 месяцев 2019 года не превысили 112,5 млн. руб., то она вправе перейти на этот налоговый режим (ст. 346.12 НК РФ).
При этом необходимо, чтобы соблюдались лимиты по остаточной стоимости основных средств на конец 2019 года (150 млн. рублей) и численности персонала (100 человек).
Условия применения УСН в 2020 году
Упрощенную систему налогообложения могут применять компании и ИП, которые соответствуют требованиям, установленным Налоговым кодексом РФ, а именно:
- доход за налоговый (отчетный) период - не более 150 млн. руб.
- остаточная стоимость основных средств в соответствии с данными бухгалтерского учета - не более 150 млн. руб.
- средняя численность работников за налоговый / отчетный период - менее 100 человек
Для компаний установлены дополнительные требования:
- доля участия в уставном капитале других организаций – не более 25%
- отсутствие филиалов (представительства разрешены)
Лимиты по УСН для перехода и применения упрощенки в 2020 году
|
Критерии использования УСН в 2020 году для АО, ООО и ИП |
|
|---|---|
|
1) Число работников |
Не более 100 человек |
|
2) Остаточная стоимость ОС - для перехода на УСН и для применения УСН.
|
Не более 150 млн руб |
|
3) Доля участия других юрлиц (для ИП нет) |
Не более 25% |
|
4) Лимит для применения УСН по доходам, полученным за весь налоговый период (2020 год) - для применения УСН в 2020 году |
Не более 150 млн. рублей |
|
5) Лимит для АО и ООО по доходам для перехода на УСН , полученным за январь-сентябрь 2019 года - для перехода на УСН с 1 января 2020 года Внимание! Этот лимит для ИП не применим, они переходят на УСН даже если их доходы первышают предел. |
Не более 112,5 млн. рублей |
|
6) Наличие филиалов |
Не должно быть филиалов (представительства разрешены) |
При невыполнении какого-либо критерия - применять УСН нельзя.
Лимиты по УСН устанавливаются, как на компании, планирующих переход на спец режим, так и для уже действующих организаций. Переход на «Упрощенку» зависит от величины доходов, которые не должны быть выше установленного предельного значения. Способы привести в порядок доходы, чтобы они остались в пределах лимитов в статье
Стоит обратить внимание, что данное ограничение распространяется только на организации. Индивидуальных предпринимателей оно не касается в соответствии с письмами Минфина России. (от 11.12.2008 г. № 03-11-05/296, 05.11.2013 г. № 03-11-11/47084 и др.)
Рассмотрим лимиты по УСН на 2020 год для ООО уже применяющих спецрежим и для организаций, планирующих переход на данную систему налогообложения.
Кому запрещено применять УСН в 2020 году
Упрощенная система под запретом для:
- компаний с филиалами
- банков
- страховщиков
- ломбардов
- негосударственных пенсионных фондов
- инвестиционных фондов
- профессиональных участников рынка ценных бумаг
- ломбардов
- компаний и индивидуальных предпринимателей, занимающихся производством подакцизных товаров, а также добычей и продажей полезных ископаемых (за исключением общераспространенных полезных ископаемых)
- компаний, осуществляющих деятельность по организации и проведению азартных игр
- нотариусов, занимающихся частной практикой
- адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований
- компаний, являющихся участниками соглашений о разделе продукции
- компаний и индивидуальных предпринимателей, применяющих единый сельскохозяйственный налог
- компаний, в которых доля участия других организаций составляет более 25% (за исключением:
- организаций, уставный капитал которых состоит на 100% из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди работников составляет не менее 50%, а их доля в расходах на оплату труда - не менее 25%
- некоммерческих организаций (в том числе организации потребительской кооперации), хозяйственных обществ, единственным учредителем которых являются потребительские общества и их союзы
- хозяйственных обществ и партнерств, деятельность которых заключается в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности, учрежденных бюджетными и автономными научными учреждениями
- образовательных организаций, учрежденных в соответствии с Федеральным законом от 29 декабря 2012 года № 273-ФЗ и являющихся бюджетными и автономными учреждениями
- хозяйственных обществ и партнерств, деятельность которых заключается в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности, исключительные права на которые принадлежат образовательным организациям, учрежденным в соответствии с Федеральным законом от 29 декабря 2012 года № 273-ФЗ и являющимися бюджетными и автономными учреждениями
- компаний и индивидуальных предпринимателей, среднесписочная численность работников которых за налоговый (отчетный) период превышает 100 человек
- компаний, остаточная стоимость основных средств которых согласно данным бухгалтерского учета превышает 150 млн. руб.
- казенных и бюджетных учреждений
- иностранных организаций
- организаций и индивидуальных предпринимателей, не уведомивших налоговые органы о переходе на УСН, в установленные Налоговым кодексом РФ сроки
- микрофинансовых организаций
- частных агентств занятости, осуществляющих деятельности по предоставлению труда работников
Расшифровка лимитов по УСН на 2020 год
Теперь подробнее поговорим о лимитах по доходам и условиям для перехода на упрощенку ООО, АО и ИП. Существуют два лимита по доходам.
1) Лимит для применения УСН в 2020 году
Доход упрощенцев не должен превышать установленный лимит - УСН. Если в каком-либо из периодов 2020 года доходы организации превысят установленный максимальный оборот, упрощенец теряет возможность работать на УСН.
До 2021 года лимит по УСН установленный на 2020 год для ООО в части общей величины годового дохода (150 млн. руб.) будет применяться, не подвергаясь индексации.
При подсчете доходов для проверки соответствия с лимитом, стоит отметить, что учитываются только доходы от реализации, поступившие авансы и внереализационные доходы. Другими словами – доходы, которые отражаются в книге учета.
Не учитываются:
- доходы, предусмотренные статьей 251 НК РФ;
- временные доходы;
- поступления от контролируемых ин. Компаний, облагаемые налогом на прибыль и др.
Переход на спецрежим с ОСН возможен с 1 января 2020 года. Вновь созданная компания вправе перейти на УСН со дня создания.
Для того чтобы перейти на упрощенную систему налогообложения, организации необходимо учитывать, что существует особый регламентированный доход, устанавливаемый Налоговым кодексом.
Лимит УСН на 2020 год для ООО таков: доход организации за 9 месяцев 2019 года – не должен превышать 112 500 000 рублей (максимальная выручка). Это правило вступило в силу и воспользоваться им смогут те организации, которые планируют переход на «упрощёнку» в 2020 году.
Как уже было замечено ранее, данный лимит не будет подвергаться индексации вплоть до 2021 года. А это значит, что не смотря на текст ст. 346.13 и 346.12 НК РФ применение коэффициента- дефлятора к значениям лимита УСН на 2020 год для ООО не осуществляется.
Коэффициент-дефлятор по УСН
Лимит выручки УСН на 2020 год исходит из статьи 346 НК РФ. Согласно п 4 ст. 346.13 НК РФ лимит выручки (доходов) для организаций индексируется на определенный коэффициент-дефлятор, устанавливаемый каждый год в РФ и учитывающий изменение потребительских цен на товары и услуги.
В 2020 году коэффициент-дeфлятoр был равен 1. Таким образом, лимиты остаются те, которые мы описали выше.
Ограничения по выручке при УСН в 2020 году
Установленные лимиты по выручке в 2020 году выглядят так: компания только переходящая на «упрощенку» должна иметь определенный лимит, не превышающий 112 500 000 рублей.
Сравнивая ограничения по выручке при УСН в 2020 году с предыдущими годами, можно сказать, что система стала намного лояльнее, благодаря тому, что лимит увеличился практически в два раза по сравнению с прошлым годом. Данные изменения можно увидеть в абзацах, расположенных выше.
Если предприятие за отчетный период превысит установленный лимит УСНО по выручке, то необходимо перейти на общую систему налогообложения с начала отчетного года, пересчитав налоги, от которых освобождает УСНО: налог на прибыль для организаций НДФЛ для предпринимателей, НДС и налог на имущество. Для того, чтобы избежать данной ситуации каждой компании необходимо составить четкий финансовый план, предусмотреть все возможные варианты развития событий и составить предположительные способы их решения.
Сроки подачи уведомления для перехода на УСН
1 вариант - налогоплательщик подает уведомление о переходе на упрощенку в налоговую инспекцию одновременно с документами для постановки на учет.
2 вариант - налогоплательщик подает уведомление о переходе на упрощенку позднее, нежели документы на регистрацию. Если второй вариант оказался предпочтительнее, то уведомление подается в налоговую инспекцию в течение 30 календарных дней с даты постановки на учет (п. 2 ст. 346.13 НК РФ).
3 вариант - налогоплательщик переходит на упрощенку с другого режима налогообложения. В таком случае уведомление о переходе на УСН подается до 31 декабря текущего года, так как переход на упрощенку возможен лишь со следующего календарного года (п. 1 ст. 346.13 НК РФ).
4 вариант - на упрощенную систему налогообложение переходит плательщик ЕНВД.
Переход на УСН с ЕНВД осуществляется с начала того месяца, в котором была прекращена обязанность по уплате налога на вмененный доход (п. 2 ст. 346.13 НК РФ). Уведомление должно быть представлено в налоговые органы не позднее 30 календарных дней со дня прекращения обязанности по уплате налога на вмененный доход.
Бланк уведомления о переходе на УСН
Налогоплательщику надо заполнить и подать до 31 декабря 2018 года форму бланка уведомления о переходе на упрощенную систему налогообложения.
Заполнить бланк онлайн вы можете с помощью программы "БухСофт". После чего программа проверит заявление на ошибки и его можно будет распечатать на принтере или сохранить в эксель файле.
