Ko nozīmē nodokļu uzskaite organizācijā, kāda ir tās būtība un kādas ir tās funkcijas, stāstījām iekšā. Par nodokļu uzskaites kārtošanas kārtību mēs runāsim šajā materiālā.
Nodokļu uzskaites uzturēšana
Mēs atzīmējām, ka tās galvenajā nozīmē nodokļu uzskaite tiek saprasta kā vispārinošas informācijas sistēma ienākuma nodokļa nodokļa bāzes noteikšanai. Tieši šajā nozīmē termins "nodokļu uzskaite" tiek lietots Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksā. Taču praksē nodokļu uzskaite tiek veikta ne tikai par ienākuma nodokli, bet arī par citiem nodokļiem, nodevām un apdrošināšanas prēmijām. Tātad organizācijas veic nodokļu uzskaiti, piemēram, par PVN un vienkāršoto nodokļu sistēmu, UTII un iedzīvotāju ienākuma nodokli.
Tajā pašā laikā organizācijas piemērotajiem nodokļu uzskaites principiem ir jānodrošina ar nodokli apliekamo rādītāju noteikšanas pilnīgums un ticamība, ņemot vērā racionalitātes prasību.
Organizācija nosaka īpašas nodokļu uzskaites iespējas gadījumā, ja daži jautājumi netiek atrisināti atbilstošā līmenī vai spēkā esošie nodokļu tiesību akti paredz mainīgumu. Izvēlētie noteikumi nodokļu un nodevu uzskaites organizēšanai tiek apstiprināti nodokļu uzskaites politikā, kas var būt vai nu organizācijas vispārējās grāmatvedības politikas sastāvdaļa, vai arī atsevišķs dokuments - grāmatvedības politika nodokļu vajadzībām.
Tā kā nodokļu uzskaite un nodokļu plānošana organizācijā ir cieši saistītas, izmantoto nodokļu uzskaites metožu un noteikumu analīze var novest pie to pārskatīšanas un jaunu apstiprināšanas. Tomēr ir jāņem vērā ierobežojumi, ko nodokļu likumdošana uzliek, mainot organizācijas izmantotās metodes un noteikumus nodokļu uzskaitē. Tā, piemēram, pāreja no nelineārās pamatlīdzekļu nolietojuma aprēķināšanas metodes uz lineāro metodi ir atļauta ne biežāk kā reizi 5 gados (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 259. panta 1. punkts).
Nodokļu uzskaite organizācijā uz piemēru
Ja konkrētas nodokļu uzskaites metodes un formas nav paredzētas, organizācijai ir tiesības patstāvīgi izvēlēties sev ērtāko, ņemot vērā darbības specifiku un funkcionēšanas īpatnības. Šādā gadījumā, piemēram, nodokļu uzskaites nolūkos par ienākuma nodokli organizācija var izmantot Krievijas Federācijas Nodokļu ministrijas ieteikumus “Krievijas Nodokļu ministrijas ieteiktā nodokļu uzskaites sistēma peļņas aprēķināšanai saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 25. nodaļas normām”.
Piemēri tam, kas ir jāfiksē nodokļu uzskaites politikā, ir atrodami pie mums.
Katram uzņēmumam ir pienākums veikt grāmatvedības un nodokļu uzskaiti. Šādu prasību nosaka 2002. gada 1. janvārī ieviestā Nodokļu kodeksa 25. nodaļa. Ļaujiet mums sīkāk apsvērt, kā organizācijā tiek veikta nodokļu uzskaite.
Klasifikācija
Saskaņā ar šodien spēkā esošajiem tiesību aktiem nodokļu uzskaiti organizācijā var kārtot:
- Bezsaistē.
- Integrēts.
Pirmā metode ietver nepieciešamību izveidot īpašu dienestu. Tai uzticēta visu ar nodokļiem saistīto uzdevumu īstenošana. Tie cita starpā ietver jautājumus par finanšu politikas definīciju un mijiedarbību ar kontroles iestādēm. Šī dienesta speciālisti koordinē visas uzņēmuma monetārās operācijas. Tā kā viņu funkcijās ietilpst nodokļu uzskaite, galvenā prasība šīs nodaļas darbiniekiem ir atbilstošas pieredzes un zināšanu pieejamība. Tajā pašā laikā viņi var nesaprast PBU sarežģījumus, atspoguļot informāciju par kontiem, nezināt dubultās ierakstīšanas noteikumus utt.
Dienesta darbiniekiem jāzina, kas ir nodokļu uzskaites reģistri, kā tie tiek veidoti. Lai nodrošinātu tiem uzticēto uzdevumu izpildi, uzņēmuma rīcībā jābūt primārās dokumentācijas papildu kopijām. Autonomā ziņošanas versija ietver arī nodokļu un grāmatvedības attiecību nodibināšanu, tajās atspoguļotās informācijas identitātes iekšējo kontroli. Tas savukārt prasīs papildu izmaksas. Otrā iespēja ietver maksimālu nodokļu un grāmatvedības konverģenci. Šo finanšu darījumu kārtošanas veidu izmanto lielākā daļa uzņēmumu. Izmantojot šo iespēju, nodokļu uzskaites reģistru veidošanu veic grāmatvedības darbinieki.
Izvēles problēma
Apsverot šo vai citu uzskaites iespēju, organizācijas vadībai jāņem vērā uzņēmuma finansiālās iespējas. Taču svarīgi būs ne tikai tie, bet arī citi būtiski faktori. Piemēram, tie ietver:
- Nozares piederība.
- Uzņēmuma organizatoriskā struktūra.
- Ārējo un iekšējo informācijas lietotāju klātbūtne.
- Uzņēmuma specifika.
- Automatizācijas līmenis un informācijas plūsmas apjoms starp departamentiem.
- Grāmatvedības sistēmas stāvoklis, ārējā un iekšējā kontrole.
finanšu politika
Tas ir svarīgi ikvienam biznesam. Grāmatvedības politika ir saimniecisko darījumu, īpašumu, izdevumu un ienākumu uzskaites veidu kopums. Tas nepieciešams, lai deklarācijā veidotu ticamu informāciju par uzņēmuma peļņu. Finanšu politikai jāatspoguļo uzņēmuma pieeja tādu jautājumu risināšanai kā:
Galvenie aspekti
Lai veiktu nodokļu uzskaiti par nodokļiem, ir nepieciešams noteikt un pamatot šīs darbības metodiskos un tehniskos virzienus. Jo īpaši jāņem vērā šādi aspekti:
- Grāmatvedības organizēšanas kārtība.
- Principi un noteikumi ziņošanai par visa veida saimnieciskās vienības veiktajām darbībām.
- Reģistrācijas veidlapas.
- Datu apstrādes tehnoloģija.
- Grāmatvedības metodes.
noskaidrošana
Analītiskie reģistri, kuriem ir noteikta forma, ir pievienoti finanšu politikai. Tajos jāiekļauj tāda informācija kā:
- Vārds.
- Periods, uz kuru dokuments ir sastādīts.
- Darbības mērītāji.
- Darbības nosaukums.
- Par dokumenta noformēšanu atbildīgās personas paraksts.
Uzņēmuma izstrādāto un pieņemto finanšu politiku apstiprina ar direktora rīkojumu. Nodokļu uzskaite jāveic tikai uzņēmuma izvēlētajos veidos. Tie tiek konsekventi izmantoti no viena perioda uz nākamo. Finanšu politikā var veikt korekcijas, ja ir notikušas izmaiņas:
Ienākumi un izdevumi
No 2002.gada 1.janvāra uzņēmumiem ir jāuzkrāj informācija par ieņēmumiem no produkcijas realizācijas, darbu/pakalpojumu pārdošanas, īpašuma tiesībām un materiālajām vērtībām, kā arī ar saimniecisko darbību nesaistīto peļņu. Izdevumi nodokļu uzskaitē tiek apkopoti līdzīgi. Saskaņā ar Č. Nodokļu kodeksa 25. pantu uzņēmums var patstāvīgi klasificēt ieņēmumus un izdevumus no:
- Īpašuma noma/apakšnoma.
- Intelektuālās darbības produktu izmantošanas tiesību piešķiršana.
Nodokļu uzskaitē šie ieņēmumi un izdevumi tiek klasificēti kā ar darbību nesaistīti. Nododot intelektuālo īpašumu un īpašumu pagaidu valdījumā vai pastāvīgā lietošanā par maksu, tie tiek iekļauti pārdošanas ieņēmumos un izdevumos.
Zaudējumu atpazīšana
Saskaņā ar Art. Saskaņā ar Nodokļu kodeksa 283. pantu saimnieciskā vienība var veikt nodokļu uzskaiti par zaudējumiem ne tikai pašreizējā, bet arī turpmākajos periodos. Tas ļauj izlīdzināt vairākas pretrunas atskaites dokumentācijā. Īpaši šis noteikums attiecas uz tiem uzņēmumiem, kuri saskaņā ar nodokļu uzskaiti cieta zaudējumus, bet saskaņā ar grāmatvedības dokumentiem - peļņu.
Zaudējumu pārnešana
Uz to attiecas šādi nosacījumi:
- Zaudējumu apmērs nedrīkst pārsniegt 30% no ienākuma nodokļa bāzes.
- Zaudējumus atļauts pārcelt ne ilgāk kā uz 10 gadiem.
Uzņēmums, kuram rodas zaudējumi vairāk nekā vienā periodā, atsauc tos uz nākotni saņemšanas secībā, tas ir, pēc attiecīgo izmaksu segšanas. 
Nolietojuma izmaksas
Tos veic ar lineāru vai nelineāru metodi. Uzņēmums izvēlas piemērotāko uzkrāšanas iespēju un fiksē to grāmatvedības politikā. Aprēķinot pamatlīdzekļu nolietojumu, var izmantot koeficientus - samazinot vai palielinot. Pēdējie ir instalēti saistībā ar OS:
- Darbojas palielinātu maiņu apstākļos vai agresīvā vidē.
- Darbojas kā finanšu nomas līguma priekšmets.
Samazinošus faktorus var piemērot jebkuram amortizējamam īpašumam, kura sarakstu apstiprina uzņēmuma vadība.
Rezervju veidošana
Nodokļu uzskaite ietver vienotu nākotnes izmaksu iekļaušanu uzņēmuma izmaksās. Lai to izdarītu, tiek veidotas rezerves:
- Apšaubāms parāds.
- Garantijas remonts un apkope.
Šaubīgie debitoru parādi ir debitoru parādi, kas netiek atmaksāti līgumā noteiktajā termiņā, un nav nodrošināti ar bankas garantiju, ķīlu, galvojumu. Pieņemot lēmumu par rezerves veidošanu, ir skaidri jāsaprot atšķirības starp noteikumiem, pēc kuriem uzņēmums veic nodokļu uzskaiti, un RAS. Šaubīga parāda gadījumā mazāk nekā 45 dienu laikā. līdz iepriekšējā perioda beigām krājums neveidojas. Rezervēs veikto atskaitījumu summas tiek iekļautas ar pamatdarbību nesaistītos izdevumos tikai tiem uzņēmumiem, kuri izmanto uzkrāšanas metodi. Katram parādam tiek veidota rezerve atbilstoši inventarizācijas rezultātiem. Atskaitījumu summai jābūt vienādai ar:
Uzņēmuma pilnībā neizmantotās rezerves var pārnest uz nākamo periodu. Jaunizveidoto rezervju apjoms ir jākoriģē atbilstoši atlikuma summai šādi:
- Pozitīvā starpība, kas izveidojusies starp iepriekšējās rezerves un jaunās rezerves atlikumu, tiek iekļauta iepriekšējā perioda ar pamatdarbību nesaistītajos ieņēmumos.
- Negatīvā starpība tiek vienmērīgi piemērota ar saimniecisko darbību nesaistītiem izdevumiem.
Preču un materiālu norakstīšana
Izdevumu apjomu var noteikt, izvērtējot:
- Maksa par 1 vienību akcijas.
- Vidējā sākuma cena.
- Izmaksas par pirmajiem iegādātajiem objektiem (FIFO metode).
- Pēdējo iegādāto preču/materiālu izmaksas (LIFO metode).
Peļņas atskaitījumu veikšanas biežums
Nodokļa kopējā summa tiek noteikta kalendārā gada beigās. Šajā periodā tiek veikti avansa maksājumi budžetā. Atskaitījumu biežumu nosaka uzņēmums, un tas tiek fiksēts grāmatvedības politikā. Art. Nodokļu kodeksa 286. pants paredz divus maksājumu veikšanas veidus:
- reizi ceturksnī.
- Ikmēneša.
Jāizmanto pirmā iespēja:
Ikmēneša avansi tiek aprēķināti atbilstoši nodokļu likmēm un saņemto ienākumu summai no mēneša sākuma līdz tā beigām, ņemot vērā iepriekš uzkrātās summas.
Reģistrācija nodokļu iestādē
Tas ir obligāts visām saimnieciskajām vienībām, kas veic uzņēmējdarbību. Tajā pašā laikā nav svarīgi, vai ir apstākļi, ar kuriem likumdošana saista pienākuma rašanos veikt nodokļu uzskaiti un ieturēt obligātos maksājumus budžetā. Maksātāju reģistrācija tiek veikta:
- Uzņēmuma vai atsevišķu nodaļu adresē.
- Personas dzīvesvietā.
- To transportlīdzekļu vai īpašuma atrašanās vietas adresē, kas ir nodokļu objekti un pieder pilsoņiem vai juridiskām personām.
Svarīgs punkts
Uzņēmuma, kurā ietilpst atsevišķas Krievijas Federācijas teritorijā esošās apakšvienības, kā arī ar nodokli apliekami nekustamie objekti, nodokļu reģistrācija tiek veikta tāpat kā Federālajā nodokļu dienestā pēc tā atrašanās vietas, filiāļu atrašanās vietas un uzņēmumam piederošā īpašuma. to. 
Dokumenti
Nodokļu uzskaite nodokļu iestādēs tiek veikta tikai attiecībā uz personām, kuru informācija ir ierakstīta Vienotajā reģistrā. Lai to izdarītu, subjektam ir jānorāda:
- Par valsts reģistrāciju St.
- Dibināšanas un citi dokumenti, kas nepieciešami reģistrācijai.
- Papīri, kas apliecina pārstāvniecību un filiāļu izveidi.
- Paziņojums, apgalvojums.
Kontroles institūcijas pienākums ir piecu dienu laikā reģistrēt subjektu. Tajā pašā laika posmā IFTS izsniedz attiecīgu paziņojumu.
Nodokļu uzskaite ir sistēma informācijas vākšanai, apkopošanai, lai noteiktu nodokļu bāzi, pamatojoties uz primāro dokumentu datiem, kas sagrupēti saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa prasībām (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 313. pants). Nodokļu maksātāji patstāvīgi izstrādā nodokļu uzskaites sistēmu grāmatvedības politikā nodokļu vajadzībām.
Nodokļu uzskaites mērķi nosaka informācijas lietotāju intereses. Nodokļu uzskaites sistēmā izveidotos informācijas lietotājus iedala divās galvenajās grupās:
1) ārējais;
2) iekšējais.
Informācijas iekšējais lietotājs ir organizācijas administrācija. Saskaņā ar nodokļu uzskaiti iekšējie lietotāji var analizēt ar ražošanu nesaistītus izdevumus, kuri saskaņā ar nodokļu likumdošanas prasībām netiek ņemti vērā nodokļu aprēķināšanas vajadzībām (piemēram, izdevumi par jebkura veida atlīdzību, kas tiek sniegta vadībai vai darbiniekiem; papildus atalgojums, kas izmaksāts, pamatojoties uz darba līgumiem, izdevumi finansiālās palīdzības summu veidā utt.). Samazinot šīs izmaksas, jūs varat optimizēt savus ar nodokli apliekamos ienākumus.
Ārējie informācijas lietotāji galvenokārt ir nodokļu iestādes un nodokļu konsultanti. Nodokļu iestādēm ir jāizvērtē nodokļa bāzes veidošanas pareizība, nodokļu aprēķini, jāīsteno kontrole pār nodokļu iegūšanu budžetā. Nodokļu konsultanti sniedz ieteikumus nodokļu maksājumu samazināšanai, nosaka organizācijas nodokļu politikas virzienu.
Ņemot vērā informācijas lietotāju vajadzības, nodokļu uzskaites mērķi ir:
1) pilnīgas un ticamas informācijas veidošana par nodokļu maksātāja ienākumu un izdevumu summām, kas nosaka pārskata (taksācijas) perioda nodokļa bāzes lielumu;
2) informācijas sniegšana iekšējiem un ārējiem lietotājiem, lai kontrolētu nodokļu aprēķināšanas un iemaksas budžetā pareizību, pilnīgumu un savlaicīgumu;
3) iekšējo lietotāju nodrošināšana ar informāciju, kas ļauj minimizēt viņu nodokļu riskus un optimizēt nodokļus.
Līdzeklis nodokļu uzskaites mērķa sasniegšanai ir šo primāro dokumentu grupēšana.
Nodokļu uzskaite sastāv tikai no informācijas vispārināšanas stadijas. Informācijas vākšana un reģistrēšana, to dokumentējot, tiek veikta grāmatvedības sistēmā.
Nodokļu uzskaitē jāatspoguļo:
1) ieņēmumu un izdevumu summu veidošanas kārtību;
2) nodokļu vajadzībām vērā ņemamās izdevumu daļas noteikšanas kārtību kārtējā pārskata (taksācijas) periodā;
3) uz izdevumiem attiecināmo izdevumu atlikuma summu nākamajā pārskata (taksācijas) periodā;
4) izveidoto rezervju apjoma veidošanas kārtību;
5) parāda summa par norēķiniem ar nodokļu budžetu.
Nodokļu uzskaites dati netiek atspoguļoti grāmatvedības kontos (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 314. pants).
Saskaņā ar Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 313. pantā tiek apstiprināti nodokļu uzskaites dati:
Grāmatvedības primārie dokumenti, tai skaitā grāmatveža sertifikāts;
Nodokļu uzskaites analītiskie reģistri;
Nodokļa bāzes aprēķins.
Nodokļu uzskaites objekti ir organizācijas ienākumi un izdevumi, kas tiek ņemti vērā nodokļu vajadzībām. Peļņu vai zaudējumus nosaka, salīdzinot ienākumus un izdevumus. Saskaņā ar Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 247. pantu ienākumi tiek atzīti par peļņu, kas samazināta par radušos izdevumu summu. Tajā pašā laikā izdevumi nodokļu vajadzībām tiek sadalīti izdevumos, kas uzskaitīti kārtējā pārskata periodā, un izdevumos, kas tiek uzskaitīti nākamajos periodos. Nodokļu uzskaites uzdevums ir noteikt kārtējā periodā nodokļu vajadzībām ņemto izdevumu daļu.
Viens no galvenajiem nodokļu uzskaites uzdevumiem ir noteikt maksājumu budžetā un parādsaistības budžetā par ienākuma nodokli noteiktā datumā.
Nodokļu uzskaites priekšmets ir uzņēmuma ražošanas un ar ražošanu nesaistītās darbības, kuru rezultātā nodokļa maksātājam ir pienākumi aprēķināt un maksāt nodokli.
Nodokļu uzskaites principi
Galvā. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 25. pantā ir atspoguļoti šādi nodokļu uzskaites principi:
Naudas mērīšanas princips;
Īpašuma izolācijas princips;
Organizācijas darbības nepārtrauktības princips;
Saimnieciskās darbības faktu laika noteiktības princips;
Konsekvences princips nodokļu uzskaites normu un noteikumu piemērošanā;
Vienotas ienākumu un izdevumu atzīšanas princips.
Naudas mērīšanas princips ir veidots Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 249. un 252. Saskaņā ar Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 249. pantu pārdošanas ieņēmumus nosaka, pamatojoties uz visiem ieņēmumiem, kas saistīti ar norēķiniem par pārdotajām precēm vai īpašuma tiesībām, kas izteikti naudā un / vai natūrā. Kā izriet no Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 252. pantā ar saprātīgiem izdevumiem saprot ekonomiski pamatotus izdevumus, kuru novērtējums ir izteikts naudas izteiksmē. Tādējādi nodokļu uzskaite atspoguļo informāciju par ienākumiem un izdevumiem, kas sniegta galvenokārt naudas izteiksmē. Ienākumus, kuru vērtība ir izteikta ārvalstu valūtā, ņem vērā kopā ar ienākumiem, kuru vērtība ir izteikta rubļos. Ārvalstu valūtā denominētie ienākumi tiek pārrēķināti rubļos pēc Krievijas Centrālās bankas kursa. Saskaņā ar mantas šķirtības principu organizācijai piederošo īpašumu uzskaita atsevišķi no citu šai organizācijai piederošo juridisko personu īpašuma. Nodokļu likumdošanā šis princips ir deklarēts attiecībā uz nolietojamu īpašumu.
Nolietojamie aktīvi tiek atzīti par īpašumu, intelektuālās darbības rezultātiem un citiem intelektuālā īpašuma objektiem, kas pieder nodokļu maksātājam.
Saskaņā ar organizācijas darbības nepārtrauktības principu grāmatvedība ir jāveic nepārtraukti no tās reģistrācijas brīža kā juridiska persona līdz tās reorganizācijai vai likvidācijai. Šis princips tiek izmantots, nosakot īpašuma nolietojuma aprēķināšanas kārtību. Īpašuma nolietojums tiek uzkrāts tikai organizācijas darbības laikā un apstājas, kad tā tiek likvidēta vai reorganizēta.
Dominējošs ir saimnieciskās darbības faktu laika noteiktības princips. Saskaņā ar Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 271. pantu ienākumi tiek atzīti tajā pārskata (taksācijas) periodā, kurā tie radušies, neatkarīgi no faktiskās līdzekļu, cita īpašuma vai īpašuma tiesību saņemšanas (uzkrāšanas princips). Saskaņā ar Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 272. pantu nodokļu nolūkos pieņemtos izdevumus atzīst par tādiem pārskata (taksācijas) periodā, uz kuru tie attiecas, neatkarīgi no faktiskā līdzekļu samaksas laika vai cita maksājuma veida.
Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 313. pants nosaka nodokļu uzskaites noteikumu un noteikumu piemērošanas secības principu, saskaņā ar kuru noteikumi un noteikumi ir konsekventi jāpiemēro no viena taksācijas perioda uz otru. Šis princips attiecas uz visiem nodokļu uzskaites objektiem.
Ieņēmumu un izdevumu vienotas atzīšanas princips ir atspoguļots Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 271. un 272. pants. Šis princips paredz, ka nodokļu vajadzībām tiek atspoguļoti izdevumi tajā pašā pārskata periodā, kurā tie ir gūti.
Nodokļu uzskaites organizēšana uzņēmumā
Saskaņā ar Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 313. pantu nodokļu uzskaites kārtošanas kārtību nodokļu maksātājs nosaka saistībā ar grāmatvedības politiku nodokļu vajadzībām.
Nodokļu uzskaite jāorganizē tā, lai dati sniegtu iespēju:
- nepārtraukta saimnieciskās darbības faktu atspoguļošana hronoloģiskā secībā;
- šo faktu sistematizēšana (ieņēmumu un izdevumu uzskaite);
- ienākuma nodokļa deklarācijas rādītāju veidošana.
Atšķirībā no grāmatvedības, kur grāmatvedības noteikumus regulē PBU un kontu plāns, nodokļu uzskaitei nav stingru standartu. Tāpēc nodokļu uzskaites sistēmu nodokļu maksātājs organizē patstāvīgi, un nodokļu administrācija nav tiesīga noteikt obligātās nodokļu uzskaites dokumentu formas.
Ir divas nodokļu uzskaites iespējas:
1. Autonomās nodokļu uzskaites sistēmas izveide, kas nav saistīta ar grāmatvedību. Turklāt katrs saimnieciskais darījums tiek atspoguļots nodokļu uzskaites reģistrā.
2. Uz grāmatvedības datiem balstītas nodokļu uzskaites sistēmas izveide. Šī uzskaites metode ir mazāk laikietilpīga un tāpēc piemērotāka lietošanai. Tas atbilst Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 313. pants.
Šis pants nosaka, ka nodokļa bāzes aprēķins katra pārskata (taksācijas) perioda beigās tiek veikts, pamatojoties uz nodokļu uzskaites datiem, ja Š. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 25. pants paredz objektu un saimniecisko darījumu grupēšanas un uzskaites kārtību nodokļu vajadzībām, kas atšķiras no grāmatvedības noteikumos noteiktās kārtības. Tādējādi, sakrītot grāmatvedības un nodokļu uzskaites noteikumiem, nodokļa bāzes aprēķinu var veikt, pamatojoties uz grāmatvedības datiem. Izstrādājot nodokļu uzskaites sistēmu, kuras pamatā ir grāmatvedības dati, ir nepieciešams:
1. Noteikt uzskaites objektus, kuriem grāmatvedības un nodokļu uzskaites noteikumi ir vienādi, un uzskaites objektus, kuriem grāmatvedības noteikumi ir atšķirīgi, izceļot nodokļu uzskaites objektus.
2. Izstrādāt grāmatvedības datu izmantošanas kārtību nodokļu vajadzībām.
3. Izstrādāt analītisko nodokļu uzskaites reģistru formas atlasītajiem nodokļu uzskaites objektiem.
4) Noteikt atsevišķās nodokļu uzskaites objektus (nodokļu maksātājiem, kuri piemēro īpašus nodokļu režīmus).
Avots - Nodokļu uzskaite: mācību grāmata / M.N. Smagina. - Tambovs: Tambovas izdevniecība. Valsts tech. un-ta, 2009. - 80 lpp.
Nodokļu uzskaites juridisko pamatu nosaka Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss.
Nodokļu uzskaites mērķis:
Tas paredzēts, lai nodrošinātu uzskaites pareizību un uzticamību norēķiniem starp uzņēmumiem un valsts iestādēm, t.i. pilnīgas un ticamas informācijas veidošana par nodokļu maksātāja veikto saimniecisko darījumu uzskaites kārtību nodokļu vajadzībām pārskata (taksācijas) periodā;
Informācijas sniegšana iekšējiem un ārējiem lietotājiem, lai kontrolētu aprēķinu pareizību, aprēķina un nodokļu iemaksas budžetā pilnīgumu un savlaicīgumu.
Katrai organizācijai atkarībā no veikto darbību kopuma un specifikas ir tiesības patstāvīgi izvēlēties veikto operāciju datu reģistrēšanas metodi, kas nosaka to uzskaites kārtību, veidojot nodokļa bāzi, pamatojoties uz likumā noteikto principu - nodokļu uzskaites noteikumu un noteikumu piemērošanas secība no viena taksācijas perioda uz otru. Nodokļu uzskaites kārtību un organizāciju nodokļu maksātājs nosaka nodokļu grāmatvedības politikā, kurā jāiekļauj šādi punkti:
Organizācijas izvēlētās nodokļa bāzes veidošanas metodes (katram nodokļa veidam ir norādīta konkrēta nodokļa bāzes veidošanas metode);
Nodokļu uzskaites shēma;
Nodokļu uzskaites reģistru formas un analītisko datu atspoguļošanas kārtība tajos;
Nodokļos vērā ņemamo izdevumu noteikšanas kārtība;
Ieviešanas datuma noteikšanas kārtība, lai aprēķinātu noteiktus nodokļu veidus;
Iespēja noteikt ieņēmumus no preču, izstrādājumu, darbu, pakalpojumu pārdošanas;
Atsevišķas izmaksu uzskaites uzturēšanas metode PVN atmaksas vajadzībām;
Darbību veidi, kuriem tiek nodrošināta atsevišķa izmaksu uzskaite (PVN izteiksmē);
Vispārējās uzņēmējdarbības un citu netiešo nodokļu sadales bāzes pa darbības veidiem.
Nodokļu uzskaites sistēmas organizēšana nozīmē tādu rādītāju kopuma noteikšanu, kas tieši vai netieši ietekmē nodokļa bāzes lielumu, kritērijus to sistematizācijai nodokļu uzskaites reģistros, kā arī uzskaites, informācijas veidošanas un atspoguļošanas kārtību. par uzskaites objektiem reģistros.
Nodokļu uzskaites analītiskie reģistri - rādītāju kopums (kopsavilkuma veidlapas), ko izmanto, lai sistematizētu nodokļu uzskaites datus par pārskata (taksācijas) periodu, kas sagrupēti saskaņā ar nodaļas prasībām. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 25. pants, bez sadales (atspoguļošanas) starp grāmatvedības kontiem.
Vienotas nodokļu uzskaites sistēmas izveide kā atsevišķa obligāta procedūra datu vākšanai un sistematizēšanai par organizācijas veiktajām darbībām, kas rada nodokļu sekas, līdzīgi kā grāmatvedība, tiesību aktos nav paredzēta.
Vispārīgas pieejas nodokļu grāmatvedības politikas veidošanai peļņas aplikšanai ar nodokli ir dotas Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 313., 314. pantā. Nodokļu uzskaites kārtošanas kārtība ir noteikta nodokļu uzskaites politikā.
Ir divas nodokļu uzskaites iespējas.
1. Autonomās nodokļu uzskaites sistēmas izveide, kas nav saistīta ar grāmatvedību. Turklāt katrs saimnieciskais darījums tiek atspoguļots nodokļu uzskaites reģistrā.
2. Uz grāmatvedības datiem balstītas nodokļu uzskaites sistēmas izveide. Šī uzskaites metode ir mazāk laikietilpīga un tāpēc piemērotāka lietošanai. Tas atbilst Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 313. pants.
Šis Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa pants nosaka, ka nodokļa bāzes aprēķināšana katra pārskata (taksācijas) perioda beigās tiek veikta, pamatojoties uz nodokļu uzskaites datiem, ja Ch. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 25. pants paredz objektu un saimniecisko darījumu grupēšanas un uzskaites kārtību nodokļu vajadzībām, kas atšķiras no grāmatvedības noteikumos noteiktās kārtības.
Tādējādi, sakrītot grāmatvedības un nodokļu uzskaites noteikumiem, nodokļa bāzes aprēķinu var veikt, pamatojoties uz grāmatvedības datiem. Izstrādājot nodokļu uzskaites sistēmu, kuras pamatā ir grāmatvedības dati, ir nepieciešams:
1. Noteikt uzskaites objektus, kuriem grāmatvedības un nodokļu uzskaites noteikumi ir vienādi, un uzskaites objektus, kuriem grāmatvedības noteikumi ir atšķirīgi, izceļot nodokļu uzskaites objektus.
2. Izstrādāt grāmatvedības datu izmantošanas kārtību nodokļu vajadzībām.
3. Izstrādāt analītisko nodokļu uzskaites reģistru formas atlasītajiem nodokļu uzskaites objektiem.
4. Noteikt atsevišķās nodokļu uzskaites objektus (nodokļu maksātājiem, kuri piemēro īpašus nodokļu režīmus).
Tātad nodokļu uzskaite šajā gadījumā papildina grāmatvedību, veidojot ar to vienotu veselumu. Būtisks šīs iespējas trūkums ir lielā sarežģītība un diezgan liela kļūdu iespējamība.
Nodokļu grāmatvedības datos jāatspoguļo:
Ienākumu un izdevumu apmēra veidošanas kārtība;
Kārtība, kādā nosaka taksācijas vajadzībām vērā ņemamo izdevumu daļu kārtējā taksācijas (pārskata) periodā;
Uz izdevumiem attiecināmā izdevumu (zaudējumu) atlikuma summa nākamajos taksācijas periodos;
Izveidoto rezervju apjomu veidošanas kārtība;
Parāda summa par norēķiniem ar budžetu par nodokļiem.
Nodokļu maksātājs analizē saimnieciskos darījumus un patstāvīgi nosaka, kuriem uzskaites objektiem viņam jāizstrādā un jāapstiprina nodokļu uzskaites reģistru formas, kurās jāsatur visu datu kopums, kas nepieciešams nodokļu deklarāciju rādītāju pareizai noteikšanai.
Nodokļu uzskaites datu apstiprinājums ir:
1. Grāmatvedības primārie dokumenti (tai skaitā grāmatveža apliecība). Grāmatvedības primārais grāmatvedības dokuments ir vienota informācijas bāze gan grāmatvedības, gan nodokļu grāmatvedības reģistru sastādīšanai. Dažāda veida grāmatvedības un nodokļu reģistros informācija dažādu iemeslu dēļ tiek grupēta tikai atbilstoši katra grāmatvedības veida uzdevumiem. Krustošanās zona ir izmaksu noteikšana un sadale, gatavās produkcijas izmaksu aprēķins, nepabeigtās produkcijas bilances vērtība utt.
2. Nodokļu uzskaites analītiskie reģistri. Nodokļu uzskaites analītiskie reģistri - konsolidētas nodokļu uzskaites datu sistematizācijas formas par pārskata (taksācijas) periodu, kas sagrupētas saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa prasībām, bez sadales (atspoguļošanas) starp nodokļu grāmatvedības kontiem.
3. Nodokļa bāzes aprēķins. Nodokļa bāzes aprēķinu pārskata (taksācijas) periodam nodokļu maksātājs sastāda neatkarīgi saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa attiecīgo pantu normām. Piemēram, uzņēmumu ienākuma nodokļa nodokļa bāzes aprēķina sastādīšanas kārtība ir noteikta 315. pantā. 316.-333.pantā ir noteikti nodokļu uzskaites noteikumi attiecībā uz atsevišķiem ienākumu un izdevumu veidiem (piemēram, pārdošanas ieņēmumu, tirdzniecības operāciju izdevumu nodokļu uzskaites kārtība), noteikta veida organizācijām (apdrošināšanas organizācijām, bankām), dažāda veida līgumi (īpašuma trasta pārvaldība).
Sakarā ar to, ka nav vienotas apstiprinātas nodokļu uzskaites reģistru formas, iestādei tās ir jāizstrādā patstāvīgi vai jāievada papildu rekvizīti piemērojamajos grāmatvedības reģistros, tādējādi veidojot nodokļu uzskaites reģistrus. Abos gadījumos grāmatvedības politikā nodokļu vajadzībām jānorāda reģistri.
Grāmatvedības politika ir metožu kopums īpašuma, saimniecisko darījumu, ienākumu un izdevumu nodokļu uzskaites veikšanai, lai nodokļu deklarācijā veidotu ticamu informāciju par organizācijas peļņu. Grāmatvedības politikā ir jāatklāj organizācijas pieejas, risinot šādas problēmas:
Ienākuma nodokļa apliekamās bāzes noteikšana;
Nodokļu saistību veidošana pret budžetu;
Īpašuma vērtēšana;
Zaudējumu sadale starp taksācijas periodiem.
Grāmatvedības politikas veidošanas procesā ir jānosaka un jāpamato nodokļu uzskaites organizatoriskie, tehniskie un metodiskie aspekti:
Nodokļu uzskaites organizēšanas kārtība;
Visu veidu nodokļu maksātāja veikto darbību nodokļu uzskaites principi un kārtība;
Nodokļu uzskaites analītisko reģistru formas;
Grāmatvedības informācijas apstrādes tehnoloģija;
Nodokļu grāmatvedības uzskaites veidi.
Analītisko reģistru formas un informācijas atspoguļošanas kārtība tajos ir pievienotas grāmatvedības politikai. Tajā pašā laikā katrā reģistrā jābūt šādai informācijai: nosaukums, sastādīšanas periods, darījumu skaitītāji, darījuma nosaukums, par reģistra sastādīšanu atbildīgās personas paraksts. Pieņemtā grāmatvedības politika tiek apstiprināta ar attiecīgu organizācijas vadītāja rīkojumu. Organizācijas izvēlētās nodokļu uzskaites metodes tiek konsekventi piemērotas no viena pārskata perioda uz otru. Izmaiņas grāmatvedības politikā var tikt veiktas šādos gadījumos:
Izmaiņas likumdošanā par ienākuma nodokli;
Izmaiņas nodokļu uzskaites pielietotajās metodēs.
Organizācijai ir tiesības izmantot analītiskos grāmatvedības datus, kas izstrādāti saskaņā ar grāmatvedības noteikumiem, ja informācija satur visu ienākuma nodokļa aprēķināšanai nepieciešamo informāciju (Krievijas Finanšu ministrijas 08.01.2007. vēstule Nr. 03- 03-06/1/531).
Saskaņā ar Art. Federālā likuma Nr.129-FZ "Par grāmatvedību" 9. pantu, visi organizācijas veiktie saimnieciskie darījumi ir jādokumentē ar apliecinošiem dokumentiem. Šie dokumenti kalpo kā primārie grāmatvedības dokumenti, uz kuru pamata tiek kārtota grāmatvedība.
Tātad primārie dokumenti ir pamats gan grāmatvedības, gan nodokļu uzskaites organizēšanai.
Par pētāmo tēmu, kas nav saistīta ar grāmatvedību, izveidota autonoma nodokļu uzskaites sistēma.
Ievads
1. Nodokļu uzskaites organizēšana uzņēmumā
2. Nodokļu uzskaites analītiskie reģistri
2.1. Reģistru veidi
2.2. Reģistru kārtošana
2.3. Atbildība par nodokļu uzskaites reģistru neveidošanu
Secinājums
Izmantotās literatūras saraksts
1. pielikums
2. pielikums
3. pielikums
4. pielikums
Ievads
Ieviešot 2001. gada 6. augusta federālo likumu Nr. 110-FZ (Nodokļu kodeksa 25. nodaļa), nodokļu uzskaite tika juridiski konsolidēta. Ienākumu un izdevumu nodokļu uzskaite ienākuma nodokļa aprēķināšanas nolūkā tiek atdalīta no grāmatvedības uzskaites un kļūst par neatkarīgu organizāciju saimnieciskās dzīves faktu uzskaites virzienu.
Divu kontu kārtošana paralēli - grāmatvedība un nodokļi - organizācijai nav viegls uzdevums, nodokļu uzskaites izveide pilnībā ir nodokļu maksātāja atbildība. Tajā pašā laikā nodokļu uzskaitei jābūt organiski saistītai ar grāmatvedību.
Nodokļu grāmatvedībai ir savas iezīmes:
sniedz pilnīgu priekšstatu par visiem darījumiem, kas saistīti ar nodokļu maksātāja darbību, un par viņa finansiālo stāvokli;
ir galvenais mērķis - noteikt nodokļa saistības rašanās brīdi un apmēru;
ir konkrēti lietotāji – nodokļu kontroles dienesti.
Tāpēc analītiskā uzskaite jāorganizē tā, lai tiktu atklāta tās veidošanas procedūra.
Analītiskā grāmatvedība ir reģistrs, kas atspoguļo nepieciešamos rādītājus.
Līdz ar to kursa darba tēma ir ļoti aktuāla.
Kontroles darba mērķis ir izpētīt nodokļu uzskaites organizāciju uzņēmumā.
Atbilstoši mērķim kursa darba mērķi ir:
uzņēmuma nodokļu uzskaites organizācijas izpēte, ņemot vērā esošos tiesību aktus;
analītiskās uzskaites reģistru raksturojums un to uzturēšanas kārtība.
Darbs sastāv no ievada, divām daļām, noslēguma un literatūras saraksta. Kopējais darba apjoms ir 21 lapa.
1. Nodokļu uzskaites organizēšana uzņēmumā
Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 25. nodaļa paredz nodokļu uzskaites kārtošanu, lai noteiktu ienākuma nodokļa nodokļa bāzi.
nodokļu uzskaite- informācijas apkopošanas sistēma nodokļa nodokļa bāzes noteikšanai, pamatojoties uz primāro dokumentu datiem, kas sagrupēti saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa normām (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 313. pants).
Nodokļu uzskaites mērķi:
pilnīgas un ticamas informācijas veidošana par nodokļu maksātāja veikto saimniecisko darījumu uzskaites kārtību nodokļu vajadzībām pārskata (taksācijas) periodā;
informācijas sniegšana iekšējiem un ārējiem lietotājiem, lai kontrolētu aprēķinu pareizību, aprēķina un nodokļu iemaksas budžetā pilnīgumu un savlaicīgumu.
No tā izriet, ka nodokļu uzskaite kalpo kā instruments, lai atspoguļotu organizācijas un valsts finansiālās attiecības. Atšķirība starp nodokļu uzskaiti un grāmatvedību ir tāda, ka nodokļu uzskaite tiek veikta tikai nodokļu uzlikšanas nolūkos (1. tabula). Viņam jānodrošina visu ar nodokļu maksātāja darbību un viņa finansiālo stāvokli saistīto darījumu caurskatāmība. Nodokļu uzskaites nepieciešamību nosaka tas, ka grāmatvedības sistēma nav pietiekama, lai noteiktu ar nodokli apliekamo bāzi.
1. tabula - Atšķirības starp grāmatvedības veidiem
|
nodokļu uzskaite |
Grāmatvedība |
|
|
Normatīvā bāze |
Nodokļu likums |
Vispārpieņemtie grāmatvedības principi |
|
Reģistrēt, klasificēt, apkopot un analizēt darbības datus, izdot finanšu pārskatus |
||
|
Datu iegūšanas metode |
Dokumentācijā atspoguļoto datu apkopošana |
Vienlaicīga uzskaite (nepārtraukta un nepārtraukta uzskaite) |
|
Pārskata periods |
Gada, ceturkšņa utt. |
Gada, ceturkšņa utt. |
|
Ziņojuma veidlapa |
Pielāgotas veidnes |
Bilance, peļņas vai zaudējumu aprēķins, naudas plūsmas pārskats |
|
Ziņojuma saņēmējs |
Nodokļu iestādes vadītājs |
Galva, visas ieinteresētās iestādes |
Nodokļu uzskaites sistēmas organizēšana nozīmē tādu rādītāju kopuma noteikšanu, kas tieši vai netieši ietekmē nodokļa bāzes lielumu, kritērijus to sistematizācijai nodokļu uzskaites reģistros, kā arī uzskaites, informācijas veidošanas un atspoguļošanas kārtību. par uzskaites objektiem reģistros.
Nodokļu uzskaites analītiskie reģistri - rādītāju kopums (kopsavilkuma veidlapas), ko izmanto, lai sistematizētu nodokļu uzskaites datus par pārskata (taksācijas) periodu, kas sagrupēti saskaņā ar nodaļas prasībām. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 25. pants, bez sadales (atspoguļošanas) starp grāmatvedības kontiem.
Vienotas nodokļu uzskaites sistēmas izveide kā atsevišķa obligāta procedūra datu vākšanai un sistematizēšanai par organizācijas veiktajām darbībām, kas rada nodokļu sekas, līdzīgi kā grāmatvedība, tiesību aktos nav paredzēta.
Katrai organizācijai atkarībā no veikto darbību kopuma un specifikas ir tiesības patstāvīgi izvēlēties veikto operāciju datu reģistrēšanas metodi, kas nosaka to uzskaites kārtību, veidojot nodokļa bāzi, pamatojoties uz likumā noteikto principu - nodokļu uzskaites noteikumu un noteikumu piemērošanas secība no viena taksācijas perioda uz otru.
Vispārīgas pieejas nodokļu grāmatvedības politikas veidošanai peļņas aplikšanai ar nodokli ir dotas Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 313., 314. pantā. Nodokļu uzskaites kārtošanas kārtība ir noteikta nodokļu uzskaites politikā. To apstiprina ar attiecīgo vadītāja rīkojumu (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 313. pants).
Izmaiņas grāmatvedības politikā ir pieļaujamas, ja: notiek izmaiņas likumdošanā; izmaiņas izmantotajās uzskaites metodēs; ja nodokļu maksātājs ir sācis veikt jaunus darbības veidus (to uzskaites kārtību atspoguļot grāmatvedības politikā). Grāmatvedības politikā veiktās izmaiņas tiek piemērotas no jaunā taksācijas perioda sākuma.
Nodokļu uzskaites organizēšanu uzņēmumā var veikt trīs veidos:
1) atsevišķa grāmatvedība- ar šo organizēšanas metodi nodokļu uzskaite tiek veikta pilnīgi neatkarīgi no grāmatvedības. Šāda situācija ir iespējama, ja organizācijai ir iespēja izveidot nodokļu grāmatvedības nodaļu esošās grāmatvedības nodaļas ietvaros;
2) kombinētā grāmatvedība- šī metode ietver nodokļu prasību uzskaiti. Vienlaikus nodokļu uzskaites metodika prasīs obligātu izdevumu atspoguļošanu darba kontu plāna kontos. Šī iespēja ir ekonomiski pamatota mazajos uzņēmumos, kur nodokļa bāzes noteikšana ienākuma nodokļa aprēķināšanai nav īpaši sarežģīta;
3) jauktā grāmatvedība ir starpposma variants, kuru piemērojot, kura grāmatvedības darba daļa tiek veikta tradicionālajos grāmatvedības reģistros un atspoguļota darba kontu plāna kontos, un nodokļu uzskaites reģistri tiek izmantoti grāmatvedības datu pārgrupēšanai atbilstoši 25.nodaļas prasībām. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa "Ienākuma nodoklis".
Tādējādi nodokļu uzskaite šajā gadījumā papildina grāmatvedību, veidojot ar to vienotu veselumu. Būtisks šīs iespējas trūkums ir lielā sarežģītība un diezgan liela kļūdu iespējamība.
Nodokļu grāmatvedības datos jāatspoguļo:
ieņēmumu un izdevumu apmēra veidošanas kārtību;
taksācijas vajadzībām vērā ņemamās izdevumu daļas noteikšanas kārtību kārtējā taksācijas (pārskata) periodā;
uz izdevumiem attiecināmo izdevumu (zaudējumu) atlikuma summu nākamajos taksācijas periodos;
izveidoto rezervju apjomu veidošanas kārtību;
parāda summa par norēķiniem ar budžetu par nodokļiem.
Nodokļu maksātājs analizē saimnieciskos darījumus un patstāvīgi nosaka, kuriem uzskaites objektiem viņam jāizstrādā un jāapstiprina nodokļu uzskaites reģistru formas, kurās jāsatur visu datu kopums, kas nepieciešams nodokļu deklarāciju rādītāju pareizai noteikšanai.
Nodokļu uzskaites datu apstiprinājums ir:
Grāmatvedības primārie dokumenti (tai skaitā grāmatveža sertifikāts). Grāmatvedības primārais grāmatvedības dokuments ir vienota informācijas bāze gan grāmatvedības, gan nodokļu grāmatvedības reģistru sastādīšanai. Dažāda veida grāmatvedības un nodokļu reģistros informācija dažādu iemeslu dēļ tiek grupēta tikai atbilstoši katra grāmatvedības veida uzdevumiem. Krustošanās zona ir izmaksu noteikšana un sadale, gatavās produkcijas izmaksu aprēķins, nepabeigtās produkcijas bilances vērtība utt.
Nodokļu uzskaites analītiskie reģistri. Nodokļu uzskaites analītiskie reģistri - konsolidētas nodokļu uzskaites datu sistematizācijas formas par pārskata (taksācijas) periodu, kas sagrupētas saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa prasībām, bez sadales (atspoguļošanas) starp nodokļu grāmatvedības kontiem.
Nodokļa bāzes aprēķins. Nodokļa bāzes aprēķinu pārskata (taksācijas) periodam nodokļu maksātājs sastāda neatkarīgi saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa attiecīgo pantu normām. Piemēram, uzņēmumu ienākuma nodokļa nodokļa bāzes aprēķina sastādīšanas kārtība ir noteikta 315. pantā. 316.-333.pantā ir noteikti nodokļu uzskaites noteikumi attiecībā uz atsevišķiem ienākumu un izdevumu veidiem (piemēram, pārdošanas ieņēmumu, tirdzniecības operāciju izdevumu nodokļu uzskaites kārtība), noteikta veida organizācijām (apdrošināšanas organizācijām, bankām), dažāda veida līgumi (īpašuma trasta pārvaldība).
