Diezgan bieža parādība uzņēmēju ikdienā ir augsts biznesa potenciāla attīstības vai samazinājuma temps un tā rezultātā maksātāju pāreja uz citu nodokļu sistēmu vai veidu. Norādītais virziens nav apiets “vienkāršošana. Tātad kā pārslēgties no 15 USN uz 6 USN un otrādi? Tas tiks apspriests sīkāk šajā rakstā.
Kāda atšķirība?
Neskatoties uz to, ka 15 vienkāršotās nodokļu sistēmas un 6 vienkāršotās nodokļu sistēmas pieder vienai nodokļu sistēmai, augstākminētajiem nodokļu objektiem ir būtiskas atšķirības, piemēram:
- Ar vienkāršotu nodokli 6% apmērā uzņēmējam, kuram ir padotie darbinieki, ir tiesības samazināt nodokli no par darbiniekiem veikto iemaksu summas, savukārt ar vienkāršoto nodokļu sistēmu 15% apmērā komersantam ir tiesības samazināt apliekamo bāzi uz esošo izdevumu rēķina. . Tādējādi, nosakot, tiek ņemti vērā visi dokumentētie izdevumi kopējā summa nodoklis.
- Par 6 USN uzņēmēju neapgrūtina minimālā nodokļa maksāšanas pienākums, savukārt 15 vienkāršotajām nodokļu sistēmām ir noteikta minimālā nodokļa robeža, tomēr šis režīms dod iespēju pārnest zaudējumus.
- Izmantojot nodokļu objektu "ienākumi" uzņēmējam, kuram ir zaudējumus nesošs bizness, pietiek ar failu nulles deklarācija Taču šos zaudējumus viņš nevarēs pārnest uz nākamā gada izdevumiem. Komersantam, kurš izmanto "ienākumi mīnus izdevumi", ir tiesības uz saskaņoto izdevumu pārskaitījumu, bet vienlaikus viņam ir arī pienākums maksāt nodokli neatkarīgi no uzņēmuma rentabilitātes.
Kā pāriet uz vienkāršoto nodokļu sistēmu no 6 uz 15?
Tātad kā pārslēgties no 6 uz 15 ar USN? Nodokļa objekta maiņas procedūru pēc vienkāršotās nodokļu sistēmas var veikt ne biežāk kā reizi gadā. Šim nolūkam nodokļu maksātājam jāiesniedz teritoriālajā iestādē nodokļu pakalpojums paziņojums veidlapā Nr.26.2-6. Norādītais dokuments attiecas uz objekta nomaiņu « ienākumiem » uz « ienākumi mīnus izdevumi » , un apgrieztā secībā, pārejot uz cita veida USN. Šis paziņojums ir jāiesniedz nodokļu birojs atrodas uzņēmuma reģistrācijas vietā vai dzīvesvietā individuālais uzņēmējs.
Paziņojuma iesniegšanas termiņš ir tā gada trīsdesmit pirmais decembris, kas ir pirms gada, kurā plānots mainīt vienkāršotās nodokļu sistēmas veidu. Norunātais termiņš prasa obligātu izpildi, jo, ja tas tiek nokavēts nākamreiz, ir iespēja mainīt USN objekts interesentam tiks sniegta tikai nākamgad.
Plkst pāreja e s USN 6 līdz USN 15 jāņem vērā, ka, ja attiecīgās dokumentācijas iesniegšanas termiņš iekrīt nedēļas nogalē vai svētku dienā, tad noteiktais termiņš tiek pagarināts līdz nākamajai darba dienai. Tomēr nav vēlams atlikt dokumentu iesniegšanu, vislabāk šo jautājumu atrisināt iepriekš, negaidot brīvdienas.
labākais veids iesniegt minēto dokumentu nodokļu inspekcijā ir nodokļu maksātāja personīga vizīte norādītajā iestādē. Lai to izdarītu, vispirms uzņēmējam jāsastāda divi attiecīgā paziņojuma paraugi. Pirmais paraugs tiks nodots pilnvarotai nodokļu amatpersonai ziņošanai, otrajam savukārt jābūt apzīmētam ar dokumenta kvīti, kas kalpos kā apliecinājums nodokļu maksātāja vēlmei mainīt veidu "vienkāršotā", un arī dot pēdējiem tiesības strādāt saskaņā ar jauno režīmu no nākamā gada .
Tāpat paziņojumu var nosūtīt IFTS pa pastu. Šī iespēja nav visuzticamākā, jo, ņemot vērā darba specifiku pasta nodaļas RF, šī vēstule var vienkārši pazust.
Turklāt paziņojumu var nosūtīt elektroniski, izmantojot Federālā nodokļu dienesta interneta resurss. Lai to izdarītu, nodokļu maksātājam ir jāreģistrējas nodokļu dienesta oficiālajā vietnē, pēc tam jāaizpilda attiecīgais pieteikums un jānosūta attālināti tiešsaistē.
Vienlaikus jāsaprot, ka neatkarīgi no izvēlētās saskaņotās dokumentācijas nodošanas metodes nodokļu administrācijas amatpersonas neizsniedz nekādus atbildes dokumentus, kas ļauj izmantot jauno USN likmi. Tieši šī ir paziņošanas procedūras galvenā nianse: uzņēmējs vienkārši informē Federālo nodokļu dienestu par savu lēmumu par objekta maiņu saskaņā ar pašreizējo nodokļu režīmu, pēc tam viņš turpina uzturēt savu. nodokļu uzskaite jaunā kārtībā.
Kā pārslēgties no USN 15 uz USN 6?
Pāreja ar USN 15 procenti ieslēgti USN 6 procenti var būt piemēroti tikai tad, ja izdevumu daļa kopējos ieņēmumos ir sešdesmit procenti vai vairāk.
Opcijai “ienākumi mīnus izdevumi” nav nekādu ierobežojošu noteikumu. Tādējādi norādīto darbību var veikt jebkurš uzņēmums vai organizācija, kas kopumā atbilst vienkāršotās nodokļu sistēmas prasībām. Tomēr šajā situācijā nodokļu maksātājiem vajadzētu būt uzmanīgiem, izvēloties piegādātājus, jo atskaitāmās izmaksas var būt iespējamas tikai ar apliecinošiem dokumentiem.
Pretējā gadījumā procedūra pārejai no USN 15 uz USN 6 neatšķiras no iepriekš norādītās. Tāpat kā iepriekšējā gadījumā, uzņēmējam ir jāiesniedz paziņojums veidlapā Nr.26.2-6, kas jānosūta kompetentajām iestādēm līdz kārtējā gada 31.decembrim.
Noderīgs video
Viens no galvenajiem nodokļu elementiem, bez kura nodokli nevar uzskatīt par nodibinātu, ir nodokļu objekts (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 17. panta 1. punkts). Nodokļu objekti dažādiem nodokļiem ir atšķirīgi. Tie var būt, piemēram, preču, īpašuma, peļņas, ienākumu, izdevumu utt. pārdošana (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 38. panta 1. punkts). Kāds ir vienkāršotās nodokļu sistēmas aplikšanas ar nodokli objekts, pastāstīsim mūsu konsultācijā.
Kādi nodokļu objekti ir uz vienkāršoto nodokļu sistēmu
USN paredz 2 nodokļu objektus (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 346.14. panta 1. punkts):
1) ienākumi;
2) ienākumi, kas samazināti par izdevumu summu.
Pirmajā gadījumā vienkāršotā persona ņems vērā savus ienākumus no pārdošanas un ar pamatdarbību nesaistītiem ienākumiem (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 346.15. panta 1. punkts), otrajā gadījumā viņš varēs samazināt ienākumus par ierobežots izdevumu saraksts (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 346.16. pants).
Parasti nodokļu maksātājs pēc vienkāršotās nodokļu sistēmas patstāvīgi nosaka, kuru nodokļu objektu izvēlēties. Tomēr dažām maksātāju kategorijām jāpiemēro tikai objekts “ienākumi mīnus izdevumi”. Šādi nodokļu maksātāji ir (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 346.14. panta 3. punkts):
- vienkārša partnerības līguma dalībnieki (līgums par kopīgām aktivitātēm);
- līguma puses uzticības pārvaldībaīpašums.
Pārejot uz vienkāršoto nodokļu sistēmu, topošā vienkāršotā nodokļa maksātāja izvēlētais nodokļu objekts ir norādīts Paziņojumā par pāreju uz vienkāršoto nodokļu sistēmu (veidlapa Nr. 26.2-1) (Federālā nodokļu dienesta rīkojums 02.11.2012. N MMV-7-3 / [aizsargāts ar e-pastu]). Pēc tam nodokļu deklarācijas aizpildīto sadaļu sastāvs saskaņā ar vienkāršoto nodokļu sistēmu būs atkarīgs no izvēlētā nodokļu objekta (apstiprināts ar Federālā nodokļu dienesta 2016. gada 26. februāra rīkojumu Nr. ММВ-7-3 / [aizsargāts ar e-pastu]).
Nodokļa objekta maiņa pēc vienkāršotās nodokļu sistēmas 2016. gadā
Vienkāršotā nodokļa maksātājs savu nodokļa objektu var mainīt katru gadu no 1.janvāra. Lai to izdarītu, viņam ne vēlāk kā līdz iepriekšējā gada 30.decembrim jāiesniedz savā nodokļu inspekcijā Paziņojums par nodokļa objekta maiņu (veidlapa Nr.26.2-6) uz cietā kopija vai elektroniskā formā. Tajā pašā laikā nav jāgaida atbilde no IFTS piekrišanas.
Svarīgi arī atcerēties, ka gada laikā vienkāršotā nodokļa maksātājs nav tiesīgs mainīt nodokļa objektu uz vienkāršoto nodokļu sistēmu.
Vienkāršotās nodokļu sistēmas unikalitāte jo īpaši slēpjas apstāklī, ka nodokļu maksātājs, kurš piemēro šo īpašo režīmu, var pats izvēlēties nodokļa uzlikšanas objektu, izņemot atsevišķus gadījumus. Turklāt viņam ir tiesības to bez ierobežojumiem mainīt saskaņā ar noteiktajiem noteikumiem.
Informāciju par to, kā pareizi mainīt nodokļu objektu un kā ņemt vērā pārejas noteikumus nodokļu vajadzībām saskaņā ar vienkāršoto nodokļu sistēmu, lasiet piedāvātajā materiālā.
Kā mainīt nodokļu objektu
Saskaņā ar Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 346.14. punktu, nodokļu objekts - "ienākumi" vai "ienākumi mīnus izdevumi" - nodokļu maksātājs izvēlas pats, izņemot 3. punktā paredzēto gadījumu. Šis raksts. Nodokļu maksātāji, kas ir vienkāršā partnerības līguma (līguma par kopīgu darbību) vai īpašuma trasta pārvaldīšanas līguma puses, kā nodokļa objektu piemēro ienākumus, kas samazināti par izdevumu summu. Šis ir vienīgais ierobežojums, kas satur Ch. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 26.2. punkts par nodokļu objekta izvēli. Visiem pārējiem "vienkāršotājiem" ir izvēles tiesības, un viņiem ir jāiesniedz paziņojums nodokļu iestāde par pāreju uz šo īpašo režīmu.Mēs neizvirzām sev uzdevumu sniegt ieteikumus par viena vai otra nodokļa objekta izvēli pēc vienkāršotās nodokļu sistēmas. Protams, ir vispārīgi ieteikumi, piemēram, ja "vienkāršotājs" veic ražošanas darbības ar augstām izejvielu un materiālu izmaksām, algas, telpu noma, pamatlīdzekļi, tad vēlams izvēlēties “ienākumi mīnus izdevumi”, bet, ja uzņēmējdarbība saistīta ar pakalpojumu sniegšanu un izmaksu daļa ir neliela - “ienākumi”. Bet, kā liecina prakse, tikai rūpīga konkrētas uzņēmējdarbības vienības darbības analīze, ņemot vērā Ch. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 26.2. punkts var palīdzēt izvēlēties optimālo nodokļu objektu saskaņā ar vienkāršoto nodokļu sistēmu un samazināt nodokļu maksājumus.
Diemžēl aprēķini, kas veikti par nodokļa objekta izvēli pēc vienkāršotās nodokļu sistēmas, ne vienmēr ir pareizi. Iemesli var būt ļoti dažādi: no kļūdām aprēķinos līdz izmaiņām tirgus apstākļos vai jaunu darbību uzsākšanai.
Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 26.2. nodaļa dod "vienkāršotājiem" iespēju mainīt nodokļu objektu pēc vēlēšanās, bet saskaņā ar noteiktiem noteikumiem. Jūs varat mainīt nodokļa objektu:
- katru gadu;
- no taksācijas perioda sākuma. Taksācijas periodā nodokļu maksātājam šādu tiesību nav, kā periodiski atgādina Finanšu ministrija (05.11.2013. vēstule Nr. 03-11-11/47086);
- ja nodokļu maksātājs par to paziņo nodokļu iestādēm līdz gada 31. decembrim pirms gada, kurā viņš ierosina mainīt nodokļa objektu.
Pēdējā laikā individuālo uzņēmēju vidū, kuri izmanto vienkāršoto nodokļu sistēmu un vēlas mainīt aplikšanas ar nodokli objektu, ir plaši izplatīta šāda prakse. Viņi vēlas mainīt taksācijas objektu kārtējā taksācijas periodā, kuram izbeidz individuālā komersanta statusu un atkārtoti reģistrējas tajā pašā taksācijas periodā, bet jau izvēlas jaunu taksācijas objektu.
Šādu manevru likumību nodokļu iestādes pauda 28.02.2013. vēstulē Nr. ED-3-3 / [aizsargāts ar e-pastu] Saskaņā ar Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 346.13. pantu jaunreģistrētam individuālajam uzņēmējam ir tiesības paziņot par pāreju uz USNO ne vēlāk kā 30. kalendārās dienas no reģistrācijas datuma nodokļu iestādē, kas norādīta sertifikātā, kas izdots saskaņā ar Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 84. pants. Šajā gadījumā individuālais komersants tiek atzīts par nodokļu maksātāju, kas piemēro vienkāršoto nodokļu sistēmu, no dienas, kad tas reģistrēts šajā apliecībā norādītajā nodokļu iestādē.
Pirms pārreģistrācijas par individuālo komersantu individuālajam uzņēmējam ir jāiziet dereģistrācijas procedūra nodokļu iestādē. Šajā gadījumā ir noteikti pamati, kas noteikti Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 84. pants, kas ļauj nodokļu iestādei dereģistrēt individuālo uzņēmēju, un starp tiem neparādās nodokļa objekta maiņa.
Federālais nodokļu dienests vērš uzmanību uz to, ka personas ir pakļautas nodokļu kontrolei un kriminālvajāšanai par konstatētiem nodokļu nodarījumiem neatkarīgi no īpaša juridiskā statusa iegūšanas vai zaudēšanas, iesaistīšanās noteiktās darbībās, pārejas uz noteiktiem nodokļiem vai īpašiem. nodokļu režīmi. Nodokļu kontrole veidlapā nodokļu auditi, kā arī atbildība par nodokļu pārkāpumiem, ir vērsti uz to, lai nodrošinātu nodokļa vai nodevas maksāšanas pienākuma izpildi, kas tiek izbeigts saskaņā ar punktiem. 3 art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 44. pantu ar nodokļu maksātāja nāvi vai pēc viņa atzīšanas par mirušu.
Līdz ar to individuālā komersanta darbības izbeigšanas gadījumā privātpersonai saglabājas pienākums iesniegt nodokļu deklarācijas un maksāt nodokļus par periodu, kurā tā veica savu darbību šādā statusā, kopš izbeigšanas. individuāls darbība kā individuālajam uzņēmējam nav apstāklis, kas nozīmē no tā izpildes izrietošā nodokļa maksāšanas pienākuma izbeigšanu (Krievijas Federācijas Konstitucionālās tiesas 2007. gada 25. janvāra lēmums Nr. 95-O-O).
Papildus ir atsevišķi tiesas lēmumi (FAS VVO Šķīrējtiesas 2012. gada 16. jūlija lēmumi lietā Nr. A31-5701 / 2011, FAS SZO 2005. gada 20. oktobra Nr. A21-94 / 05-C1) , nosakot, ka ar saimnieciskās darbības uzsākšanu tiek saprasts pirmās reģistrācijas kā individuālā komersanta datums, kas ļauj kvalificēt ar dereģistrāciju un reģistrāciju saistītās darbības tādā statusā kā nepamatota saimnieciskā labuma gūšanu.
Ja nodokļu iestādes darbības izbeigšanu kā individuālo komersantu un pēc tam jaunu reģistrāciju tajā pašā taksācijas periodā tikai ar mērķi mainīt aplikšanas objektu, kvalificēs kā nepamatota nodokļa atvieglojuma gūšanu, tad šim uzņēmējam tiks aprēķināti papildu nodokļi. vienkāršotā nodokļu sistēma atbilstoši iepriekš izvēlētajam nodokļu objektam. Nav vērts cerēt, ka nodokļu iestādes nepamanīs pārreģistrācijas faktu, jo tās uztur USRIP, un viņu analītiskais darbs līdz šim ir bijis labi pielāgots.
Kas attiecas uz nodokļu iestādes paziņojumu par nodokļa objekta maiņu, šis noteikums ir obligāts. Tas nozīmē, ka, ja “vienkāršotājs” noteiktajā termiņā aizmirst paziņot nodokļu iestādei, viņš nevar piemērot jauno nodokļa objektu. Autorei neizdevās atrast piemērus par nodokļu maksātājam labvēlīgiem tiesas lēmumiem šajā jautājumā. Šādiem “vienkāršotājiem” papildus tika aprēķināti nodokļi atbilstoši iepriekš izvēlētajam nodokļu objektam (FAS VVO 2012. gada 17. aprīļa lēmumi lietā Nr. A31-3888 / 2011, FAS SZO 2013. gada 28. novembris lietā Nr. A05 -16718 / 2012, Primorskas apgabaltiesas 2012.gada 25.jūlija lēmums lietā Nr.33-6435).
Jautājums par nodokļu administrācijas paziņošanas termiņu izlaišanu par nodokļa objekta maiņu šodien nav aktuāls. No 2012. gada 1. oktobra uzteikuma termiņš tika pagarināts no 20. decembra līdz 31. decembrim tajā gadā, kas ir pirms gada, kurā tika piemērots jaunais nodokļa objekts, un jauno objektu var piemērot tikai no taksācijas perioda sākuma. Attiecīgi, ja līdz 31.decembrim “vienkāršotājs” nebūs paziņojis nodokļu iestādei, tad viņš nevarēs piemērot jauno nodokļa objektu un tiesneši viņu neatbalstīs.
Taisnības labad atzīmējam, ka tad, kad paziņošanas termiņš bija noteikts līdz 20.decembrim un “vienkāršotāji” to nokavēja, paziņojot nodokļu administrācijai pirms nākamā taksācijas perioda sākuma, tā viņiem atteicās, un tiesneši to atbalstīja. Piemēram, FAS VSO atzīmēja, ka Č. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 26.2. punktā nav noteikumu par sekām, ja nodokļu maksātājs nokavētu termiņu, kas noteikts, lai paziņotu nodokļu iestādei par nodokļa objekta izmaiņām, nedod nodokļu iestādei tiesības atteikties izskatīt noteikto nodokļu maksātāja pieteikumu, kā arī aizliegt vai atļaut nodokļa maksātājam piemērot viņa izvēlēto nodokļa objektu. Saskaņā ar šīs nodaļas noteikumiem nodokļu maksātājs taksācijas periodā nevar mainīt aplikšanas objektu, tas ir, tikai šis apstāklis var būt par pamatu atteikumam mainīt aplikšanas objektu (FAS VSO 31.oktobra lēmums , 2012 lietā Nr.A19-6469 / 2012).
"Vienkāršotājiem", kuri vēlas mainīt nodokļu objektu, ar Krievijas Federācijas Federālā nodokļu dienesta rīkojumu 02.11.2012. Nr. ММВ-7-3 / [aizsargāts ar e-pastu]"Par dokumentu veidlapu apstiprināšanu vienkāršotās nodokļu sistēmas piemērošanai" apstiprināta veidlapa 26.2-6 "Paziņojums par nodokļa objekta maiņu". Tam ir konsultatīvs raksturs, tāpēc šādi nodokļu maksātāji var rakstīt nodokļu iestādei vēstuli jebkurā formā, paziņojot par nodokļa objekta maiņu no 20__.gada 1.janvāra, norādot jauno nodokļa objektu. Par pienākuma izpildi tiek atzīta patvaļīga paziņojuma nosūtīšana nodokļu iestādei Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksā noteiktajā termiņā. panta 2. punktā noteikto. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 346.14.
Dokumentu iesniegšanas formāti vienkāršotās nodokļu sistēmas piemērošanai elektroniskā veidā ir apstiprināti ar Krievijas Federācijas Federālā nodokļu dienesta 2012. gada 16. novembra rīkojumu Nr. ММВ-7-6 / [aizsargāts ar e-pastu]
Daži “vienkāršotāji” uzskata, ka, atbildot uz vēstuli par paziņošanu nodokļu iestādei par nodokļa objekta maiņu, nodokļu iestādei viņiem jānosūta informatīvā vēstule veidlapā 26.2-7.
Paskaidrojumi par šo jautājumu ir sniegti Krievijas Federācijas Federālā nodokļu dienesta 2013. gada 15. aprīļa vēstulē Nr. ED-2-3 / 261. Šāda vēstule tiek nosūtīta nodokļu maksātājam, saņemot no viņa rakstisku pieprasījumu ar lūgumu apstiprināt vienkāršotās nodokļu sistēmas piemērošanas faktu. Informatīvajā vēstulē norāda datumu, kad nodokļu maksātājs iesniedzis iesniegumu par pāreju uz vienkāršoto nodokļu sistēmu, kā arī informācija par nodokļu iesniegšanu (neiesniegšanu). nodokļu atmaksa saistībā ar vienkāršotās nodokļu sistēmas piemērošanu taksācijas periodiem, kuros viņš piemēroja īpašo nodokļu režīmu.
Šīs vēstules forma neparedz tajā atspoguļot informāciju par nodokļu maksātāja izmantoto nodokļu objektu. Šajā sakarā informatīvās vēstules nosūtīšana, atbildot uz pārsūdzībām, neatbildētu uz uzdoto jautājumu par nodokļa objekta maiņu.
Kā atzīmēja nodokļu iestādes, ja nodokļu maksātājs nosūtīja paziņojumu nodokļu iestādei par nodokļa objekta izmaiņām saskaņā ar Regulas Nr. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 346.14, tad viņam ir tiesības piemērot izvēlēto nodokļu objektu no nākamā gada sākuma pēc norādītā paziņojuma nosūtīšanas.
Pārejas noteikumi, mainot nodokļa objektu
Taksācijas objektu pēc vienkāršotās nodokļu sistēmas var mainīt katru taksācijas periodu, tas ir, katru gadu. Un nekādu problēmu nebūtu, ja visi savstarpējie norēķini un savstarpējās saistības starp "vienkāršoto" un tās darījuma partneriem, parādniekiem un kreditoriem tiktu veikti uz 31.decembri un visas izmaksas varētu tikt ņemtas vērā šajā taksācijas periodā. Taču praksē tas tā nav, un tāpēc rodas jautājumi par ienākumu un izdevumu uzskaiti nodokļu vajadzībām, mainot nodokļa objektu.Sāksim ar ienākumiem. Šeit, ņemot vērā ienākumus, nav problēmu, mainot nodokļa objektu. Galu galā nodokļu maksātājs, kā viņš bija “vienkāršots”, tāds arī paliek. Līdz ar to ienākumu uzskaites kārtība nemainās: ienākumi, kas saņemti līdz 2013.gada 31.decembrim, tiek ņemti vērā ar nodokļa objektu, kas tika piemērots 2013.gadā, saskaņā ar CK normām. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 26.2. Pēc noteiktā datuma arī ienākumus ņem vērā saskaņā ar šo nodaļu tikai ar jaunu nodokļa objektu. Ienākumu uzskaites noteikumus gan pirmajā, gan otrajā gadījumā nosaka Č. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 26.2 un nemainās atkarībā no piemērojamā nodokļu objekta.
Bet ar izdevumiem situācija ir tieši pretēja: atkarībā no izmantotā nodokļa objekta tie var tikt ņemti vērā vai neņemti vērā pēc vienkāršotās nodokļu sistēmas.
Mēs pārejam no nodokļa objekta "ienākumi" uz objektu "ienākumi mīnus izdevumi"
Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 26.2. nodaļā ir divi noteikumi, kas reglamentē izdevumu uzskaiti, kad nodokļu maksātājs pāriet no nodokļa objekta ienākumu veidā uz nodokļa objektu ienākumu veidā, kas samazināts par izdevumu summu:- izdevumus, kas attiecas uz taksācijas periodiem, kuros, aprēķinot, tika piemērots nodokļa objekts ienākumu veidā nodokļu bāze netiek ņemti vērā (346.17. panta 4. punkts);
- šādas pārejas datumā atlikusī vērtība Pamatlīdzekļi, kas iegādāti vienkāršotās nodokļu sistēmas piemērošanas periodā ar nodokļa objektu ienākuma veidā, nav noteikti (346.25.panta 2.1.punkts).
Kapitālie izdevumi. Saskaņā ar rindkopām. 1 lpp 1 art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 346.16. pantu, nodokļu maksātāji, kuri piemēro vienkāršoto nodokļu sistēmu ar nodokļa objektu ienākumu veidā, kas samazināts par izdevumu summu, nosakot nodokļa objektu, jo īpaši ņem vērā izmaksas pamatlīdzekļu iegāde (būvniecība, ražošana) (ņemot vērā Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 346.16. panta 3. un 4. punkta noteikumus).
Tajā pašā laikā pamatlīdzekļi, kuru tiesības ir pakļautas valsts reģistrācijai saskaņā ar Krievijas Federācijas tiesību aktiem, tiek uzskaitīti izdevumos, pamatojoties uz Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 346.16. punkts no brīža, kad dokumentēti tiek iesniegti dokumenti šo tiesību reģistrācijai.
Saskaņā ar 2. panta 2. punktu. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 346.17. pantu nodokļu maksātāja izmaksas, kas piemēro vienkāršoto nodokļu sistēmu, tiek atzītas par izdevumiem pēc to faktiskās samaksas.
Tādējādi pamatlīdzekļa iegādes izmaksas tiek pieņemtas tikai pēc faktiskās samaksas, no tā nodošanas ekspluatācijā brīža un, ja nepieciešams, no dokumentētas dokumentu iesniegšanas brīža tiesību uz šo pamatlīdzekli valsts reģistrācijai.
Izpildot minētās prasības, “vienkāršotājs” pamatlīdzekļu iegādes izmaksas var ņemt vērā izdevumos, piemērojot nodokļa objektu “ienākumi mīnus izdevumi”.
Praksē iespējamas dažādas situācijas, kad pamatlīdzekli var saņemt vai apmaksāt, izmantojot nodokļa objektu "ienākums", un nodot ekspluatācijā ar nodokļa objektu "ienākumi mīnus izdevumi". Vai otrādi, nodots ekspluatācijā ar nodokļa objektu "ienākumi", bet samaksāts - ar nodokļa objektu "ienākumi mīnus izdevumi". Kādos gadījumos var ņemt vērā pamatlīdzekļa iegādes izmaksas ar nodokļa objektu "ienākumi mīnus izdevumi", un kuros - ne?
Aplūkosim situāciju, kad "vienkāršotājs" iegādājās un samaksāja par pamatlīdzekli, piemēram, 2013.gadā, piemērojot nodokļa objektu "ienākums". Šis objekts tika nodots ekspluatācijā 2014.gadā, piemērojot nodokļa objektu "ienākumi mīnus izdevumi". Šajā gadījumā tā iegādes izmaksas var ņemt vērā izdevumos 2014. gadā (sk. Krievijas Federācijas Finanšu ministrijas 2012. gada 13. februāra vēstules Nr. 03-11-11 / 41, datētas ar 2013. gada 24. jūliju). Nr. 03-11-11 / 29209).
Interesantus ieteikumus sniedza regulējošo iestāžu pārstāvji par izdevumu uzskaiti par pa daļām iegādātajiem pamatlīdzekļiem, mainot nodokļu objektu (Krievijas Federācijas Finanšu ministrijas 03.04.2012. vēstules Nr. 03-11-11 / 115, Krievijas Federācijas Federālais nodokļu dienests 09.04.2012 Nr. / [aizsargāts ar e-pastu]). Viņi uzskatīja, ka, iegādājoties nekustamā īpašuma objektu un nododot to ekspluatācijā vienkāršotās nodokļu sistēmas piemērošanas laikā ar nodokļa objektu "ienākums" ar tā vērtības samaksu pa daļām, "vienkāršotājs" var ņemt vērā maksājumus par iegādātais pamatlīdzeklis, kas samaksāts saskaņā ar šī pamatlīdzekļu objekta pārdošanas līgumu pēc pārejas uz vienkāršoto nodokļu sistēmu ar nodokļa objektu "ienākumi mīnus izdevumi", kā daļa no pamatlīdzekļu iegādes izmaksām apmērā no faktiski samaksātajām summām. Pieraksti to šo secinājumu tieši no noteikumiem Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 26.2. punkts netiek ievērots, tāpēc, lai samazinātu nodokļu riskus, vēlams meklēt skaidrojumu savā nodokļu iestādē, pievienojot Finanšu ministrijas vēstuli. Un tikai pēc pozitīvas atbildes var ņemt vērā izdevumos samaksātās summas par pamatlīdzekli (daļēji samaksāts pēc nodokļa objekta maiņas), kas iegādāts un nodots ekspluatācijā, piemērojot nodokļa objektu. "ienākumi".
Ja organizācija ir pārgājusi no vispārējā nodokļu režīma uz vienkāršoto nodokļu sistēmu ar aplikšanas ar nodokli objektu "ienākumi" un pēc tam uz aplikšanas ar nodokli objektu "ienākumi mīnus izdevumi", šādas pārejas datumā fiksētā nodokļa atlikusī vērtība. vispārējā nodokļu režīma piemērošanas periodā iegūtie aktīvi nav noteikti (Krievijas Federācijas Finanšu ministrijas 2009. gada 29. decembra vēstules Nr. 03-11-06/2/268, 2011. gada 11. aprīlī Nr. 03-11-06/2/51). Attiecīgi izdevumos nav iespējams ņemt vērā pamatlīdzekļu iegādes izmaksas.
alga un apdrošināšanas prēmijas. Visizplatītākais jautājums par darba samaksas un ar to saistīto apdrošināšanas prēmiju uzskaiti rodas starp visiem “vienkāršotājiem”, kuri maina nodokļa objektu “ienākums” uz “ienākumi mīnus izdevumi”. Piemēram, ja 2013.gadā nodokļa objekts bija “ienākumi”, bet 2014.gadā - “ienākumi mīnus izdevumi”, vai 2014.gada izdevumos var ņemt vērā algu par 2013.gada decembri, ja tā faktiski izmaksāta 2014. gada janvāris?
Šajā gadījumā atbilde ir nepārprotama - nē (sk. Krievijas Federācijas Finanšu ministrijas 04.22.2008. Nr. 03-11-04/2/75, 07.08.2009. Nr. 03-11-06/ 2/121, datēts ar 07.09.2010. Nr.03- 11-06/2/142).
Preču izdevumi. Parasti, izmantojot vienkāršoto nodokļu sistēmu ar nodokļa objektu "ienākumi mīnus izdevumi", ir iespējams ņemt vērā turpmākai pārdošanai iegādāto preču izmaksu samaksas izmaksas (346.16.panta 23.punkta 1.punkts). Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa punkts). Pamatojoties uz par. 2 lpp 2 art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 346.17. pantu tālākai pārdošanai iegādāto preču izmaksu samaksas izmaksas tiek uzskaitītas kā izdevumi, kad minētās preces tiek pārdotas. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Augstākās šķīrējtiesas Prezidija 2010.gada 29.jūnija dekrētu Nr.808/10 turpmākai pārdošanai paredzēto preču samaksas izmaksas tiek atzītas izdevumos, aprēķinot nodokli saskaņā ar vienkāršoto nodokļu sistēmu pēc plkst. preces faktiski tiek nodotas pircējam neatkarīgi no tā, vai pircējs tās maksā vai ne.
Tādējādi tālākai pārdošanai iegādāto un piegādātājiem izmaksāto preču pašizmaksas izmaksas tiek ņemtas vērā, aprēķinot nodokļa bāzi par nodokli, kas samaksāts saistībā ar vienkāršotās nodokļu sistēmas piemērošanu pēc preču īpašumtiesību nodošanas uzņēmumam. pircēji.
Šī preču izdevumu atzīšanas kārtība ir svarīga, lai atbildētu uz jautājumu, vai “vienkāršotājs” 2014.gadā var ņemt vērā tālākai pārdošanai iegādāto un 2013.gadā apmaksāto preču pašizmaksu (nodokļa objekta piemērošanas periodā “ ienākumi”), un īpašumtiesības uz preces nodošanu pircējam 2014.gadā (nodokļa objekts "ienākumi mīnus izdevumi"). Jā, varbūt. Nav pat svarīgi, kurā brīdī tiks veikts maksājums piegādātājam, galvenais, lai izdevumu uzskaites brīdī par preci būtu samaksāts (Krievijas Federācijas Finanšu ministrijas 12.03.2010. Nr.03-11-06 / 2/34, datēts ar 02.12.2010. Nr.03-11 -06/2/182).
Izejvielu un izejvielu izmaksas. Ražošanā iesaistītajiem “vienkāršotājiem” ir svarīgs jautājums par izejvielu un materiālu uzskaiti izmaksās. Kā būtu, ja tie ir iegūti (saņemti un izmaksāti piegādātājam) vienkāršotās nodokļu sistēmas piemērošanas periodā ar aplikšanas ar nodokli objektu "ienākumi", bet faktiski tiek izmantoti tad, kad tiek piemērots nodokļa objekts "ienākumi mīnus izdevumi"?
Saskaņā ar punktiem. 5 lpp 1 art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 346.16. pantu nodokļu maksātājiem, kuri piemēro vienkāršoto nodokļu sistēmu ar nodokļa objektu ienākumu veidā, kas samazināts par izdevumu summu, ir tiesības ņemt vērā, nosakot nodokļa bāzi. materiālu izmaksas.
Saskaņā ar Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 346.16. pantu materiālie izdevumi tiek atspoguļoti uzņēmuma ienākuma nodokļa aprēķināšanas kārtībā. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 254. pants.
panta 1. punkts. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 254. pantā ir noteikts, ka materiālu izmaksās jo īpaši ietilpst preču ražošanā izmantoto izejvielu un (vai) materiālu iegādes izmaksas (darbu veikšana, pakalpojumu sniegšana) un (vai) ), kas veido to pamatu vai ir nepieciešama sastāvdaļa preču ražošanā (darbu veikšana, pakalpojumu sniegšana).
Nodokļu maksātāja izdevumus atzīst par izdevumiem pēc to faktiskās samaksas (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 346.17. panta 2. punkts). Materiālie izdevumi (tajā skaitā izejvielu un materiālu iegādei), kā arī darbaspēka izmaksas tiek ņemti vērā kā izdevumi parāda atmaksas brīdī, norakstot Nauda no nodokļu maksātāja norēķinu konta, maksājumi no kases, un cita veida parāda atmaksas gadījumā - šādas atmaksas brīdī.
No minētajām normām izriet, ka izejvielu un materiālu iegādes izmaksas, ko nodokļu maksātājs saņēmis vienkāršotās nodokļu sistēmas piemērošanas brīdī ar nodokļa objektu "ienākums", un izmaksātas pēc pārejas uz nodokļa objektu "ienākumi mīnus izdevumi”, tiek ņemti vērā, nosakot nodokļa bāzi kā izdevumu daļu, samazinot saņemtos ienākumus likuma 2. punktā noteiktajā kārtībā. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 346.17.
Ja izejvielas un materiāli tiek saņemti un apmaksāti nodokļu objekta "ienākumu" piemērošanas periodā un nodoti ražošanā ar nodokļa objektu "ienākumi mīnus izdevumi", tad nav iespējams ņemt vērā izmaksas izejvielas un materiāli izdevumos (Krievijas Federācijas Finanšu ministrijas 07.12.2009. vēstules Nr.03 -11-06/2/257, 2010.gada 27.oktobris Nr.03-11-11/284). Nosakot nodokļa bāzi samaksātajam nodoklim saistībā ar vienkāršotās nodokļu sistēmas piemērošanu, nodokļa maksātāja saņemto un ieskaitīto izejvielu un materiālu izmaksas tiek ņemtas vērā to samaksas piegādātājam dienā neatkarīgi no fakts, ka tie ir norakstīti ražošanai.
Kredīta procenti. Jautājums par aizdevuma procentu uzskaiti ir aktuāls, ja kredītu ņem “vienkāršotājs” uz ilgu laiku, kura laikā tas maina nodokļa objektu. Piemēram, "vienkāršotājs" 2013.gadā paņēma kredītu uz 5 gadiem, kad piemēroja nodokļa objektu "ienākums", 2014.gadā sāka piemērot nodokļa objektu "ienākumi mīnus izdevumi". Kā šajā gadījumā ņemt vērā aizdevuma procentus?
2013. gadā nedarbosies, lai ņemtu vērā aizdevuma procentus (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 346.17. panta 4. punkts). 2014.gadā ir iespējams ņemt vērā procentu izdevumus, ja tie ir veikti uz ienākumu gūšanu vērstu darbību īstenošanai, ir pamatoti un dokumentēti.
Vienlaikus atzīmējam, nosakot nodokļa objektu, nodokļa maksātājs, kas piemēro vienkāršoto nodokļu sistēmu, atbilstoši punktos noteiktajam. 9 lpp 1 art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 346.16 samazina ienākumus, kas saņemti par procentiem, kas samaksāti par līdzekļu (kredītiem, aizdevumiem) nodrošināšanu lietošanai.
panta 2. punkta 1. apakšpunkts. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 346.17. pants paredz, ka nodokļu maksātāja izdevumi procentu veidā par aizņemto līdzekļu izmantošanu (t.sk. banku aizdevumi) tiek atzīti parāda atmaksas brīdī, norakstot naudas līdzekļus no viņa norēķinu konta, samaksu no kases, bet cita parāda atmaksas veida gadījumā - šādas atmaksas brīdī.
Jāpatur prātā, ka punktos noteiktās izmaksas. 9 lpp 1 art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 346.16 ir pieņemti tādā veidā, kā noteikts uzņēmumu ienākuma nodokļa aprēķināšanai Art. 269 Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 2. punkta 2. klauzula, 346.16 pants).
Līdzīgi skaidrojumi par procentu uzskaiti, mainot nodokļu objektu, tika sniegti Krievijas Federācijas Federālā nodokļu dienesta 2011. gada 1. septembra vēstulēs Nr. ED-4-3 / [aizsargāts ar e-pastu], Krievijas Federācijas Finanšu ministrija 2012. gada 13. februāris Nr.03-11-11 / 41.
Piezīme:
Federālais likums Nr.306-FZ, datēts ar 2013. gada 2. novembri, Art. 1.1. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 269. pants tika pagarināts līdz 31.12.2014. Saskaņā ar šo normu, ja tajā pašā ceturksnī nav izsniegtas parādsaistības Krievijas organizācijām ar salīdzināmiem nosacījumiem, kā arī pēc nodokļu maksātāja izvēles, maksimālā procentu summa, kas atzīstama par izdevumiem (ieskaitot procentus un saistību summas atšķirības). denominēts parastajā valūtā naudas vienības cirvis pēc parasto naudas vienību likmes, kas noteikta pēc pušu vienošanās), tiek pieņemta vienāda ar procentu likmi, kas noteikta pēc pušu vienošanās, bet nepārsniedz Krievijas Federācijas Centrālās bankas refinansēšanas likmi, kas palielināta par 1,8 reizēm, reģistrējot parāda saistības rubļos un vienādas ar Krievijas Federācijas Centrālās bankas refinansēšanas likmes un koeficienta 0,8 reizinājumu - parāda saistībām ārvalstu valūtā.
Maksa par programmatūru, kas iegādāta pa daļām. Praksē ir biznesa darījumiem kad maksājums tiek veikts pa daļām vairāku gadu laikā, par ko "vienkāršotājam" izdevās mainīt nodokļa objektu. Šī situācija tika aplūkota Krievijas Federācijas Finanšu ministrijas 2013.gada 24.maija vēstulē Nr.03-11-06/2/18966.
Organizācija piemēro vienkāršoto nodokļu sistēmu: 2012.gadā - nodokļu objekts "ienākumi", sākot ar 2013.gadu - "ienākumi mīnus izdevumi". 2012. gadā saskaņā ar licences līgumu neekskluzīvas lietošanas tiesības programmatūra, uz kuru visas tiesības tika nodotas 2012. gadā. Saskaņā ar līguma noteikumiem apmaksa tiek veikta pa daļām 2012., 2013. un 2014. gadā. Organizācija vēlas 2013.-2014.gada izmaksās ņemt vērā maksājumus saskaņā ar šo līgumu. Vai tas ir iespējams?
Finansisti atzīmēja, ka saskaņā ar punktiem. 32 lpp 1 art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 346.16. pantu, nodokļu maksātāji, kas piemēro vienkāršoto nodokļu sistēmu ar nodokļa objektu ienākumu veidā, kas samazināts par izdevumu summu, nosakot nodokļa objektu, samazina ienākumus, kas saņemti ar periodiskiem (kārtējiem) maksājumiem. par tiesību izmantošanu intelektuālās darbības rezultātiem un individualizācijas līdzekļiem (jo īpaši tiesībām, kas izriet no izgudrojumu, rūpnieciskā dizaina un cita veida intelektuālā īpašuma patentiem).
Intelektuālās darbības rezultāti un pielīdzinātie individualizācijas līdzekļi juridiskām personām, preces, darbi, pakalpojumi un uzņēmumi, kuriem ir piešķirta tiesiskā aizsardzība (intelektuālais īpašums), ir elektronisko datoru programmas (datorprogrammas) un datubāzes (Krievijas Federācijas Civilkodeksa 1225. panta 1. punkta 2. un 3. punkts).
Tas nozīmē, ka principā šīs izmaksas tiek ņemtas vērā saskaņā ar vienkāršoto nodokļu sistēmu. Ņem vērā izmaksas, kas radušās saskaņā ar šo līgumu 2012. gadā, saskaņā ar Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 346.17 nav iespējams. Bet maksājumus par iegūtajām neekskluzīvām tiesībām, kas samaksāti saskaņā ar licences līgumu pēc pārejas uz vienkāršoto nodokļu sistēmu ar nodokļa objektu ienākumu veidā, kas samazināts par izdevumu summu (2013. un 2014. gadā), nodokļu maksātāji var ņemt vērā. kā izdevumi, nosakot nodokļa objektu faktiski samaksāto summu apmērā (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 346.17. panta 2. punkts).
Uzņēmumi, kas izmanto vienkāršoto nodokļu sistēmu, var patstāvīgi izvēlēties un mainīt nodokļu objektu. Ja vēlaties to darīt no 2019. gada sākuma, pasteidzieties. Paziņojiet nodokļu iestādei līdz decembra beigām. Rakstā pastāstīsim, kādā formā pieteikties, un parādīsim, kā aprēķināt nodokļu avansus saskaņā ar vienkāršoto nodokļu sistēmu 2019. gada pirmajam ceturksnim.
Vienotās nodokļu likmes saskaņā ar vienkāršoto nodokļu sistēmu
Organizācijas un individuālie uzņēmēji "vienkāršotā" sistēmā neatkarīgi izvēlas nodokļu objektu. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 314. pants nosaka, ka nodokļa objekts ir ienākumi vai ienākumi, kas samazināti par izdevumu summu.
Lūdzu, ņemiet vērā: ir uzņēmumi, kas var darboties tikai ar iespēju “ienākumi mīnus izdevumi”. Piemēram, tie ir vienkārša partnerības līguma un īpašuma trasta pārvaldīšanas dalībnieki (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 346.14. pants).
Nodokļa likme un apmērs, ko uzņēmums maksās budžetā, ir atkarīgs no objekta. Subjektu iestādēm ir tiesības pēc saviem ieskatiem samazināt likmi (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 346.20. pants). Skatīt tabulu. 1 zemāk.
1. tabula. STS likmes
Reģionālās likmes ir atkarīgas no darbības veida, organizācijas lieluma vai atrašanās vietas. Piemēram, Orenburgas reģionā uzņēmumi ar ienākumiem, kas nodarbojas ar apģērbu, pārtikas ražošanu vai lopkopību, var maksāt vienotu nodokli 5% apmērā (Orenburgas apgabala 2009. gada 29. septembra likums Nr. 3104/ 688-IV-OZ).
Ņemiet vērā: neatkarīgi no nodokļa objekta vietējās pašvaldības var noteikt nodokļu brīvdienas jaunajiem individuālajiem uzņēmējiem no plkst nulles likme(Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 346.20. panta 4. punkts). Lai to izdarītu, ir jāievēro divi nosacījumi:
- uzņēmējs strādā rūpniecības, sociālajā un zinātnes jomā vai sniedz iedzīvotājiem sadzīves pakalpojumus;
- ienākumi no darbībām - vismaz 70% no visiem IP ienākumiem.
Pabalsts ir spēkā ne ilgāk kā divus gadus no IP sākuma. Piemēram, šādi noteikumi ir ieviesti Ļipeckas apgabalā (Lipeckas apgabala likums, datēts ar 2008. gada 24. decembri, Nr. 233-OZ).
Nodokļu objekta izvēle pēc vienkāršotās nodokļu sistēmas 2019. gadam: "ienākumi" vai "ienākumi mīnus izdevumi"
Pirms izvēlaties nodokļu objektu, izvērtējiet katra plusus un mīnusus un aprēķiniet nodokļu slogu.
Ienākumu objektam ir četras galvenās priekšrocības:
- Mazāka nodokļu likme. Uzņēmumi aprēķina vienu nodokli ar 6% likmi.
- Par zaudējumiem nav jāmaksā minimālais nodoklis. To maksā tikai uzņēmumi ar 15% likmi divos gadījumos: par pārskata periodu izdevumi pārsniedz ienākumus un maksājamā vienreizējā nodokļa summa ir mazāka par minimālā nodokļa apmēru.
- nodokļu atskaitījumi. Organizācijas var samazināt viena nodokļa apmēru apdrošināšanas prēmijām, prēmijām par VHI līgumi, slimnīcas pabalsti uz darba devēja rēķina. Atskaitījuma summa nedrīkst pārsniegt 50% no viena nodokļa vai avansa maksājuma summas (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 346.21. panta 3.1. punkts).
- Vienotais nodoklis var samazināt ar tirdzniecības nodokli. Aprēķiniet nodokļa summu saskaņā ar vienkāršoto nodokļu sistēmu atsevišķi darbībai, par kuru uzņēmums maksā tirdzniecības nodokli. Ja tirdzniecības darbības nodoklis ir lielāks par vienotā nodokļa summu, uzņēmums var samazināt nodokli līdz nullei. Tas rakstīts Krievijas Federācijas Finanšu ministrijas 07.10.2015 vēstulē Nr.03-11-03 / 2/57373. Šajā situācijā 50% ierobežojums neattiecas uz ieturējumiem par iemaksām un slimības atvaļinājumu.
Ja uzņēmums darbojas, izmantojot mehānismu “ieņēmumi mīnus izdevumi”, tam ir divas priekšrocības:
- Vienoto nodokli var samazināt par iepriekšējo gadu zaudējumiem. Zaudējumus varat norakstīt 10 gadu laikā. Piemēram, ja organizācija saņēmusi zaudējumus 2018. gadā, norakstiet tos ne vēlāk kā 2028. gadā (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 346.18. panta 7. punkts). Uzņēmumiem, kas rada ienākumus, šādas iespējas nav.
- Nodokļa bāzi var samazināt par izdevumiem. Aprēķinot vienoto nodokli, jāņem vērā algu izmaksas, obligātā apdrošināšana darbiniekiem, pamatlīdzekļu, nemateriālo aktīvu, tālākpārdošanas preču iegādei utt. Tomēr atzīto izdevumu saraksts ir stingri reglamentēts un ir dots Art. 346,16 NK. Ir izmaksas, kuras nevar ņemt vērā. Piemēram, kafijas pauze uzņēmuma klientiem vai izdevumi saskaņā ar līgumu par darbinieku pārvietošanu (Krievijas Finanšu ministrijas 2013. gada 4. septembra vēstules Nr. 03-11-06/2/36387 un 2016. gada 26. aprīlī Nr. 03 -11-06/2/23984).
1. piemērs Organizācija strādā pie objekta "Ienākumi"
Noteikumi: Uzņēmuma ienākumi 2019. gada pirmajā ceturksnī bija 900 000 rubļu. Šajā periodā organizācija samaksāja apdrošināšanas prēmijas 20 500 rubļu apmērā. Maksājuma izmaksas slimības atvaļinājums sastādīja 6200 rubļu.
1. solis. Nosakiet vienotā nodokļa avansa maksājuma summu
900 000 RUB x 6% = 54 000 rubļu.
2. solis. Aprēķiniet nodokļa atskaitījumu
20 500 rubļi. + 6200 rub. = 26 700 rubļu.
3. darbība Aprēķiniet avansa maksājuma kopējo summu
54 000 rubļu. - 26 700 rubļi. = 27 300 rubļu.
Atskaitījuma summa nepārsniedza 50% no vienotā nodokļa (54 000 rubļu: 2 = 27 000 rubļu), tāpēc grāmatvede to ņēma vērā pilnībā.
2. piemērs Organizācija strādā pie objekta "Ienākumi mīnus izdevumi"
Noteikumi: Uzņēmuma ienākumi 2019. gada pirmajā ceturksnī sastādīja 700 000 rubļu, izdevumi -
400 000 rubļu. Tāpat uzņēmumam kopš 2017.gada ir zaudējumi 50 000 rubļu apmērā.
Aprēķiniet vienotā nodokļa summu
(700 000 rubļu - 400 000 rubļu) x 15% = 45 000 rubļu.
Zaudējumus varēs norakstīt tikai 2019. gada beigās. Nav iespējams samazināt avansa maksājumu par ceturksni par zaudējumu summu (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 346.18. panta 7. punkts).
Nodokļa objekta maiņa pēc vienkāršotās nodokļu sistēmas
Vienkāršotāji nevar mainīt nodokļa objektu gada laikā. Piemēram, ja organizācija "ienākumu" objektu izmanto kopš 2018. gada sākuma, tad tā varēs pāriet uz "ienākumi mīnus izdevumi" tikai no 2019. gada 1. janvāra (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 346.14. pants). ). Šis noteikums attiecas arī uz jaunizveidotiem uzņēmumiem. Tas ir rakstīts Krievijas Federālā nodokļu dienesta 2016. 06.02. vēstulē Nr.SD-3-3 / 2511.
Ja vēlaties no 2019. gada mainīt nodokļa objektu, lūdzu, informējiet par to savu nodokļu inspekciju. Izmantojiet ieteikto vai pielāgoto paziņojuma veidu. Iesniedziet savu paziņojumu ne vēlāk kā līdz 2018. gada 31. decembrim. Ja nokavēsit šo datumu, jūs varēsiet atcelt piemērojamo nodokļa likmi tikai pēc gada.
Lai parādītu veidlapu, pārlūkprogrammā ir jāiespējo JavaScript un jāatsvaidzina lapa.
Finanšu ministrijas 2017. gada 18. oktobra vēstule N 03-11-11 / 68187
Nodokļu un muitas politikas departaments ir izskatījis apelāciju par vienkāršotās nodokļu sistēmas piemērošanu un ziņo sekojošo.
Saskaņā ar 346.17.panta 4.punktu nodokļu kods Krievijas Federācijas (turpmāk tekstā — Kodekss), kad nodokļu maksātājs pārceļ no nodokļa objekta ienākumu veidā uz nodokļa objektu ienākumu veidā, kas samazināts par izdevumu summu, izdevumus, kas attiecas uz taksācijas periodiem. kuriem piemērots nodokļa objekts ienākuma veidā, aprēķinot nodokļa bāzi, netiek ņemti vērā.
Saskaņā ar kodeksa 346.16.panta pirmās daļas 1.apakšpunktu nodokļu maksātāji, kuri piemēro vienkāršoto aplikšanas ar nodokli sistēmu ar nodokļa objektu ienākumu veidā, kas samazināts par izdevumu summu, nosakot nodokļa objektu, samazina saņemto ienākumu. , jo īpaši pamatlīdzekļu iegādes, būvniecības un ražošanas izmaksām (ņemot vērā šī kodeksa panta 3. un 4. punkta noteikumus).
Kodeksa 346.16.panta trešās daļas 1.apakšpunkts paredz, ka izdevumi par pamatlīdzekļu iegādi (būvniecību, izgatavošanu) vienkāršotās nodokļu sistēmas piemērošanas laikā tiek pieņemti no šo pamatlīdzekļu nodošanas ekspluatācijā. Taksācijas periodā augstākminētie izdevumi tiek pieņemti par pārskata periodiem vienādās daļās.
Tādējādi nodokļu maksātājiem, kuri piemēro vienkāršoto nodokļu sistēmu ar nodokļa objektu ienākumu veidā, kas samazināts par izdevumu summu, nosakot nodokļa objektu, pamatlīdzekļu iegādes (būvniecības, izgatavošanas) izdevumi tiek ņemti vērā pēc plkst. šie pamatlīdzekļi tiek nodoti ekspluatācijā 2018.gadā neatkarīgi no tā, vai tie izdevumi nodokļu maksātājam ir radušies 2017.gadā, tas ir, vienkāršotās nodokļu sistēmas piemērošanas periodā ar nodokļa objektu ienākuma veidā.
Kodeksa 346.17 panta otrās daļas ceturtā daļa paredz, ka pamatlīdzekļu iegādes (būvniecības, izgatavošanas), pabeigšanas, papildu aprīkojuma, rekonstrukcijas, modernizācijas un pamatlīdzekļu tehniskās pārkārtošanas izdevumus uzskaita noteiktajā kārtībā. ar Kodeksa 346.16 panta 3. punktu, atspoguļojas pārskata (taksācijas) perioda pēdējā dienā samaksāto summu apmērā. Tajā pašā laikā šie izdevumi tiek ņemti vērā tikai pamatlīdzekļiem un nemateriālajiem līdzekļiem, kas tiek izmantoti saimnieciskajā darbībā.
Saskaņā ar kodeksa 346.16.panta 1.punkta 23.apakšpunktu nodokļu maksātāji, kuri piemēro vienkāršoto nodokļu sistēmu un par nodokļa objektu ir izvēlējušies ienākumus, kas samazināti par izdevumu summu, nosakot nodokļa objektu, samazina ienākumus, kas saņemti līdz 2010.gada 1.jūlijam. turpmākai pārdošanai iegādāto preču pašizmaksas izmaksas (samazinātas par Kodeksa 346.16.panta 1.daļas 8.apakšpunktā noteikto izdevumu summu), kā arī izdevumiem, kas saistīti ar šo preču iegādi un pārdošanu, ieskaitot izdevumus par preču uzglabāšanu, uzturēšanu un transportēšanu.
Tālākai pārdošanai iegādāto preču pašizmaksas apmaksas izmaksas tiek uzskaitītas kā izdevumi, kad minētās preces tiek pārdotas (kodeksa 346.17.panta 2.daļas 2.apakšpunkts).
Saistībā ar iepriekš minēto, ja nodokļu maksātāja izdevumi preču pašizmaksas apmaksai veikti 2017.gadā vienkāršotās nodokļu sistēmas piemērošanas periodā ar nodokļa objektu ienākuma veidā, un iegādātās preces tiks pārdotas 2018.gadā. vienkāršotās nodokļu sistēmas piemērošanas periodā ar nodokļa objektu ienākumu veidā, kas samazināts par izdevumu summu, tad šādus izdevumus var ņemt vērā, nosakot nodokļa bāzi 2018. gadam.
Saskaņā ar Kodeksa 346.17.panta 2.punkta 1.apakšpunktu nodokļu maksātāja izdevumus atzīst par izdevumiem pēc to faktiskās samaksas. Tajā pašā laikā parāda atmaksas brīdī tiek ņemti vērā materiālie izdevumi (tai skaitā izdevumi par izejvielu un materiālu iegādi), norakstot naudas līdzekļus no nodokļu maksātāja norēķinu konta, samaksu no kases, kā arī cita veida gadījumā. no parāda atmaksas – šādas atmaksas brīdī.
Tādējādi, ja par izejvielām un materiāliem 2017.gadā tika samaksāts un saņemts vienkāršotās nodokļu sistēmas piemērošanas periodā ar nodokļa objektu ienākuma veidā, mainot nodokļa objektu 2018.gadā, šie izdevumi netiek ņemti vērā. kontā (kodeksa 346.17. panta 4. punkts).
