Uzņēmējdarbības attīstība parasti prasa ievērojamas investīcijas. Vairumā gadījumu kapitālu, kas tiek izmantots sākotnējai "akcijai", piemēram, biroja īrēšanai, nepieciešamā aprīkojuma, materiālu vai preču iegādei, pat biroja iegādei, nodrošina uzņēmuma dibinātājs vai izpilddirektors. Kad darbības specifika prasa nopietnas injekcijas, organizācija ir spiesta meklēt finansiālu atbalstu bankā. Pirmajā gadījumā runāsim par aizdevuma saņemšanu, otrajā – par kredītu. Kredītu un aizdevumu uzskaite grāmatvedībā tiks aplūkota šajā materiālā.
Kredītu un kredītu uzskaite
Attiecības, kas rodas starp aizdevēju un aizņēmēju, regulē Civilkodeksa 807. pants. Saskaņā ar tajā izklāstītajām tēzēm saskaņā ar aizdevuma līgumu viena puse nodod otrai pusei naudu vai citas lietas ar noteiktām vispārīgām pazīmēm, un aizdevuma saņēmējs apņemas atdot tādu pašu naudas summu vai līdzvērtīgu citu lietu. ko viņš saņēmis tādā pašā veidā un kvalitātē. Tas ir, likums diezgan pieļauj iespēju izsniegt aizdevumus kādu konkrētu īpašuma objektu vai preču veidā, bet tomēr vairumā gadījumu runa ir par naudu. Aizdevuma līgums tiek uzskatīts par noslēgtu no brīža, kad norunātā summa tiek pārskaitīta aizņēmējam. To var sniegt bez maksas – tad kredīts tiks uzskatīts par bezprocentu, vai arī uzņemsies jebkādu procentu samaksu.
Aizdevuma līgums ir aprakstīts Civilkodeksa 819. pantā. Autors aizdevuma līgums banka vai cita līdzīga kredītorganizācija apņemas nodrošināt skaidrā naudā saņēmējam līgumā noteiktajā apmērā un ar nosacījumiem. Tāpat kā aizdevuma līguma gadījumā ir jāatdod paredzētā summa, turklāt jāmaksā par to paredzētie procenti. Citiem vārdiem sakot, aizdevums vienmēr nozīmē noteiktu aizdevēja komerciālu interesi, tas nevar būt bezprocentu. Vēl viena atšķirība starp aizdevumu un aizdevumu ir tā, ka aizdevumi tiek sniegti tikai naudā.
Neraugoties uz dažām atšķirībām starp abiem ieņēmumu veidiem, uzskaites ieraksti aizdevumiem un aizņēmumiem no saņēmēja uzņēmuma ir identiski. Kredītu uzskaite grāmatvedībā, runājot par līdzekļu saņemšanu, ietver iegrāmatošanu konta 66 “Norēķini par īstermiņa aizdevumiem un aizņēmumiem” kredītā, ja līdzekļi tiek saņemti uz laiku līdz gadam. Ieraksts par ilgtermiņa aizdevumu vai aizdevumu, tas ir, uz vienu gadu vai ilgāku laiku, notiek caur identisku kontu 67 “Norēķini par ilgtermiņa aizdevumiem un aizdevumiem”. Šie konti atbilst "skaidras naudas" kontu debetam, tas ir, 50 "Kasieris" vai 51 "Norēķinu konts". Kredītu un aizdevumu analītiskā uzskaite tiek veikta līdzekļu avotu kontekstā, tas ir, pa tēmām kredītiestādēm vai personas, kas nodrošinājušas uzņēmumam noteiktu summu.
Jāņem vērā, ka saņemtais kredīts vai aizdevums nav uzņēmuma ienākumi ne grāmatvedībā, ne nodokļu uzskaitē. Šādas summas un izdevumi to atgriešanas brīdī netiek ņemti vērā. Tas izriet no PBU 9/99 "Organizācijas ienākumi" 2. punkta, PBU 10/99 "Organizācijas izdevumi" 3. punkta, kā arī no Nodokļu kodeksa 251. un 270. panta noteikumiem. Šādas "pagaidu" summas finanšu pārskatos tiek atspoguļotas atsevišķi, kamēr tās nav iekļautas nodokļu bāze gan par ienākuma nodokli, gan par "vienkāršoto" nodokli.
Procenti par aizdevumiem un kredītiem
Procenti, kas maksājami saskaņā ar aizdevuma līguma vai aizdevuma līguma nosacījumiem, gluži pretēji, tiek uzskatīti par izdevumiem, kas saistīti ar saistību izpildi pret kreditoru vai aizdevēju. Grāmatvedībā tie tiek atspoguļoti kā daļa no citiem izdevumiem saskaņā ar PBU 15/2008 “Kredītu un kredītu izdevumu uzskaite” 3., 7. un 8. punktu.
Procenti par aizdevumiem un aizņēmumiem tiek uzskaitīti atsevišķi speciālajos subkontos, kas atvērti 66 vai 67 kontiem, tāpēc tie netiek sajaukti ar galveno saņemto summu. Izdevumus atzīst tajā pārskata periodā, uz kuru tie attiecas. Šis darbs, kas norādīts PBU 15/2008 6. punktā, ietver ikmēneša procentu aprēķinu un atspoguļošanu uzskaitē par saņemtajiem vai uzņēmumam izsniegtajiem kredītiem.
Nodokļu uzskaitē ienākuma nodoklim izdevumos tiek iekļauti arī kredītu un aizņēmumu procenti, šoreiz nesaimnieciskie. Saskaņā ar Nodokļu kodeksa 269. panta 1. punkta noteikumiem par jebkāda veida parāda saistībām procentus, kas aprēķināti, pamatojoties uz faktiski noteikto likmi, atzīst par ienākuma nodokļa izdevumiem. Taču darījumiem, kas atzīti par kontrolētiem (proti, tie ietver, piemēram, attiecības starp organizāciju un tās dibinātāju), ir jāņem vērā ne tikai pušu noteiktā procentu likme, ko maksā saņēmējs. kredīts vai aizņemtie līdzekļi, bet arī papildu ierobežojumi. Tātad, ja mēs runājam par dibinātāja rubļa aizdevumu, kas saņemts 2016. gadā, tad tā procentiem jābūt robežās no 75% līdz 125% no pašreizējās pamatlikmes - šajā gadījumā samaksāto summu var iekļaut ne- ekspluatācijas izdevumi.
Bet, ja kredīts tiek saņemts no trešās puses bankas, tad, kā likums, darījuma pušu savstarpējās atkarības problēma nerodas, un uzņēmumam ir tiesības visus procentus iekļaut nodokļa bāzē. Tomēr šajā gadījumā ir jāņem vērā vēl viena šādu attiecību iezīme.
Ja aizdevuma līgums, kā likums, pats līgums paredz ikmēneša aprēķinu un procentu maksājumu, tad parasti bankas pieprasa ik mēnesi līdz noteiktam datumam atmaksāt noteiktu summu. Tajā pašā laikā maksājums ietver paša aizdevuma “ķermeņa” daļēju atmaksu, kā arī procentus par to. Tajā pašā laikā norēķinu periods var nesakrist ar kalendārais mēnesis. Šajā gadījumā ikmēneša maksājumā var iekļaut daļu no procentiem par iepriekšējā mēneša beigām, bet daļu par tekošo periodu, ja saskaņā ar līgumu summa tiek pārskaitīta mēneša vidū, nevis pēdējā diena. Kredīta pamatsummas atmaksas apmēru nodalīt no darbaspēka procentiem nebūs grūti - jebkuram līgumam ir pievienots maksājumu grafiks, kur šāda informācija ir detalizēti aprakstīta. Bet procenti ir jāsadala pa mēnešiem, jo tie ir jāatspoguļo grāmatvedībā tieši tajā periodā, uz kuru tie attiecas uz to uzkrāšanas faktu.
Neaizmirstiet par PVN
Un vēlreiz atgriezīsimies pie situācijas ar aizdevuma piešķiršanu uzņēmumam no tā dibinātāja puses. Ja kredīts ir ar procentiem, tad fiziskai personai pārskaitītā nauda, kas pārsniedz pamatparāda summu saskaņā ar līguma nosacījumiem, kļūst par tās ienākumiem. Uzņēmumam, kas maksā šādus procentus, ir pienākums veikt nodokļu aģenta funkcijas, tas ir, ieturēt un ieskaitīt budžetā 13% no nodokļa no izmaksātā ienākuma. Atkal runa ir tikai par procentu apmēru, pati kredīta atdošana no privātpersonas netiek aplikta ar nodokli. Protams, šie dibinātāja ienākumi pēc tam tiek atspoguļoti sertifikātos uz veidlapas 2-NDFL un 6-NDFL.
Ja runājam par procentu maksāšanu aizdevējam vai kreditoram - individuālam uzņēmējam vai citai organizācijai, tad šādas summas, protams, kļūs arī par viņu nodokļu ienākumi, tomēr saistības norēķināties ar budžetu šajā gadījumā tiks izpildītas bez aizņēmēja līdzdalības. Proti, nekādi ieturējumi šajā gadījumā nav jāveic, procenti tiek pārskaitīti pilnā apmērā saskaņā ar līguma nosacījumiem.
Piemērs: aizdevuma saņemšana un atmaksa, sūtījumi
Kā minēts iepriekš, ja aizdevums vai kredīts tiek sniegts uz 12 mēnešiem vai ilgāku laiku, tad visi iepriekš minētie ieraksti tiek veikti nevis 66., bet gan 67. kontā, kurā tiek ņemti vērā norēķini par parādsaistībām ar termiņu vairāk nekā vienu gadu.
Ražošanas un saimnieciskās darbības procesā daudzām organizācijām ir nepieciešami aizņemtie līdzekļi.Šajos apstākļos palielinās pareizas kredītu un kredītu uzskaites loma organizācijas grāmatvedībā. Pareiza uzskaite ļaus nākotnē izvēlēties uzņēmumam ērtāko un izdevīgāko papildu līdzekļu saņemšanas veidu.
- Mūsdienīgas riska vadības metodes komercbankās
- Uzņēmuma vadības sistēmas veidošanas loģistikas aspekti
- Ierobežojumi iekšējās peļņas likmes izmantošanai investīciju un būvniecības projektiem
- Patēriņa kredītu apdrošināšana uz Rosselkhozbank piemēra
Uzņēmējdarbības vadīšana, īpaši izveides un paplašināšanas stadijā, prasa finanšu ieguldījumus. Ļoti reti to izdodas paveikt “pašu spēkiem”, visbiežāk nākas piesaistīt aizņemtos līdzekļus. Aizņēmumos ietilpst: banku aizdevumi, aizdevumi no trešajām personām, kreditoru parādi.
Tātad, pirms apsvērt, kā kredīti un aizdevumi tiek uzskaitīti grāmatvedībā, ir iespējams izpētīt atšķirības starp tiem.
Aizdevums ir aizdevums, ko organizācija var sniegt tikai finanšu iestādes statusā, kam nepieciešama Krievijas Federācijas Centrālās bankas licence. Savukārt aizdevumi tiek izsniegti, pamatojoties ne tikai uz Krievijas Federācijas Civilkodeksa normām, bet arī uz citiem finanšu tiesību avotiem. Taču tie jāsniedz tikai uz rakstiska līguma pamata. Citiem vārdiem sakot, kredīts ir sistēma ekonomiskās attiecības, kas izriet no vienas juridiskās personas vērtības nodošanas natūrā vai skaidrā naudā citai pagaidu lietošanai uz atmaksas pamata un parasti ar procentu samaksu.
Kredītu izsniegšanas un atmaksas kārtību nosaka attiecīgie tiesību akti, un to regulē aizdevuma līgums starp organizāciju un banku, kas apvieno divus līgumus vienlaikus: priekšlīgumu par aizdevuma izsniegšanu noteiktā termiņā un aizdevumu. pati vienošanās.
Līgums nosaka kreditēšanas objektus, aizdevuma piešķiršanas nosacījumus un kārtību, tā atmaksas termiņus, saistību savstarpējās nodrošinājuma formas, procentu likmes, to maksāšanas kārtību, pušu tiesības un pienākumus, sarakstu. dokumentu iesniegšanas biežumu.
Aizņēmēja saņemto naudas līdzekļu atgriešanas termiņš ir noteikts vai nu aizdevuma līgumā, vai steidzamajā saistībā - dokumentā, kas apliecina katras summas saņemšanu aizņēmēja ietvaros. kopējā summa aizdevuma līgums
Aizdevums ir saistību attiecību veids, līgums, saskaņā ar kuru viena puse nodod otras puses īpašumā vai pārvaldībā naudu vai preces, kas noteiktas pēc vispārīgām pazīmēm, un aizņēmējs apņemas atdot vienādu naudas summu vai vienādu skaitu tāda paša veida un kvalitātes lietas. Šim līgumam jābūt rakstiskam, ja vien likumā nav noteikts citādi. Apstākļos tirgus ekonomika organizācija var saņemt aizņemtos līdzekļus ne tikai no bankas, bet arī no citām organizācijām valstī un ārvalstīs.
Līgums starp finanšu iestādi un aizņēmēju daudzos gadījumos paredz atbilstošā aizdevuma nodrošināšanu ar kādu mantu, galvojumu vai speciāla līguma noslēgšanu ar apdrošināšanas kompāniju.
Tādējādi galvenās atšķirības starp aizdevumiem un aizdevumiem ir tādas, ka pirmā veida saistības: rodas, noslēdzot līgumu ar specializētu finanšu iestādi ar Krievijas Federācijas Centrālās bankas licenci, ietver līdzekļu pārskaitījumu līdz aizdevējs aizņēmējam visos gadījumos; rodas starp pusēm rakstveida līguma tiesisko attiecību noslēgšanas rezultātā. Līgumā starp aizdevēju un aizņēmēju ir noteikti visi aizdevuma pamatnosacījumi: no vienas puses otrai pārskaitītās summas summa, procentu un līgumsodu aprēķināšanas apmērs un nosacījumi.
Uzskaitīt īstermiņa banku kredītus krievu valodā un ārvalstu valūtas tiek izmantots konts 66 "Aprēķini par īstermiņa kredītiem un aizdevumiem", ilgtermiņa aizdevumiem - konts 67 "Aprēķini par ilgtermiņa kredītiem un aizdevumiem". Konti ir pasīvi, tāpēc kredīts atspoguļo kredītu saņemšanu un uzkrāto maksājamo procentu summu, konta debets atspoguļo aizdevuma atmaksu un procentus par to. Saņemtajiem aizdevumiem un kredītiem parāds tiek uzrādīts, ņemot vērā pārskata perioda beigās maksājamos procentus.
Attiecīgās grāmatvedības uzskaites kārtība ir apstiprināta ar atsevišķu tiesību avotu - PBU 15/2008.
Saistību procentus var attiecināt uz materiālu un ražošanas resursu iegādes izmaksām, ja atbilstošo līdzekļu pamatsumma ir tieši saistīta ar tām un ieguldīta pirms attiecīgo resursu ieskaitīšanas brīža. Ja šis nosacījums nav izpildīts, tad procenti jāuzskaita kā daļa no darījuma izmaksām – izmantojot 91. kontu.
Atsevišķas nianses raksturo uzņēmuma izsniegto kredītu un kredītu uzskaiti, lai veiktu ieguldījumus pamatlīdzekļos. Tas, kā tieši šīs saistības tiek uzskaitītas, ir atkarīgs no tā, vai attiecīgajiem fondiem tiek uzkrāts nolietojums. Ja nē, tad ar kredīta saņemšanu saistītās izmaksas tiek iekļautas saimnieciskās darbības izdevumu struktūrā. Lai veiktu kredītu un kredītu uzskaiti pēc atbilstošas shēmas, jāizmanto speciāls uzskaites konts - 08. Ar tā izmantošanu veidojas grāmatojums Dt 08, Kt 66 (vai 67). Bet, ja norādītie nosacījumi nav izpildīti, saistību izmaksas tiek ņemtas vērā kā daļa no darbības izmaksām. Šajā gadījumā sūtījumi Dt 91.2, Kt. 66 (vai 67).
Uzņēmums var izsniegt bankas kredītus vai partneru kredītus, ja nepieciešams investēt arī ražošanā izmantotajos materiālos. Šādu saimniecisko darījumu uzskaitei tiek izmantots grāmatojums, par kuru materiālu izmaksu struktūrā tiek iekļauti procenti: Dt 10, Kt. 66 (vai 67). Ņemiet vērā, ka samaksātie procenti paaugstina materiālu cenu tikai tad, ja tie ir uzkrāti pirms attiecīgo resursu ieskaitīšanas uzņēmuma noliktavā. Ja tie tiek uzkrāti pēc kapitalizācijas, tad pamatdarbības izdevumu struktūrā jāiekļauj procenti. Šajā gadījumā debeta ieraksti tiek izmantoti, izmantojot kontu 91.2.
Noslēgumā atzīmējam, ka arī aizdevuma (aizdevuma) iegūšanas mērķi var būt pavisam citi: atjaunināt ražošanas aktīvi, kārtējo parādu dzēšanai vai, piemēram, materiālu iegādei. Atkarībā no šiem un citiem parametriem (nosacījumi, termiņi, aizņemto līdzekļu piesaistes mērķis) atšķiras kredītu un aizņēmumu uzskaites kārtība.
Bibliogrāfija
- Musiņa, L.T., Girfanova, I.N. Apgrozāmo līdzekļu pārvaldīšana [Teksts] / L.T. Musina, I.N. Girfanova // Ekonomika un sabiedrība. - 2014. - Nr.1-2 (10). - S. 382-384.
- Muļukova, G.R. Automatizētās sistēmas vadības grāmatvedība [Teksts] / G. R. Muļukova // Zinātniskais atbalsts novatorisku attīstību Agroindustriālais komplekss: Viskrievijas zinātniskās un praktiskās konferences materiāli XX gadadienas specializētās izstādes "AgroComplex-2010" ietvaros / Ministrija Lauksaimniecība Krievijas Federācija, Baltkrievijas Republikas Lauksaimniecības ministrija, Baškīrijas Valsts Agrārā universitāte, Valsts zinātniskā institūcija Krievijas Lauksaimniecības akadēmijas Baškīras Lauksaimniecības pētniecības institūts, Baškīru izstāžu uzņēmums.-Ufa, 2010.- 78.-80.lpp.
- Nigmatullina, G.R. Grāmatvedības audita metodika gatavie izstrādājumi[Teksts] / G.R. Nigmatullina // Baškīrijas Valsts agrārās universitātes biļetens. -2013. - Nr. 3 (27). - S. 138-142.
- Safina, Z.Z. Mazā biznesa atbalsta mehānismu pilnveidošana, ņemot vērā ekonomiskās intereses [Teksts] / Z.Z. Safin // Ekonomikas zinātnes.- 2008. Nr.42. -S. 323-328. 9
- Habirovs, G. A., Muļukova, M. G. Izmaksu pārvaldība agroindustriālajā kompleksā [Teksts] / G. A. Habirovs, M. G. Muļukova // Urālu agrārais biļetens. -2011. - Nr.7. - S. 92-94.
Ievads
Izmaiņas sabiedrisko attiecību sistēmā, informācijas izmantotājos, civiltiesiskajā vidē, kā arī globalizācijas procesu padziļināšanās, Krievijas integrācija pasaules ekonomiskajā sabiedrībā, investīciju aktivizēšanās un finanšu politika, vienotas informācijas telpas izveide, pāreja uz starptautiskajiem standartiem finanšu atskaites(SFPS), ir nepieciešams izveidot modernu sistēmas attēlojumu finanšu pārskati pamatojoties uz tās veidošanas, analīzes un audita sistēmu savstarpējo saistību un starptautiskajiem principiem. Tas ir novedis pie tā, ka normatīvie tiesību akti jomā grāmatvedība mainās gandrīz nepārtraukti.
Nepārtrauktu pārmaiņu situācijā tiesiskais regulējums grāmatvedībā īpaši svarīgi ir pareizi orientēties likumos un citos juridiskajos dokumentos, lai rīcība vai bezdarbība likumu nezināšanas dēļ nekaitētu uzņēmumam. Kā liecina pasaules prakse, aizņemtie līdzekļi ir nepieciešams priekšmets uzņēmumu darbības finansēšanai. Tāpēc šajā sadaļā ir nepieciešama savlaicīga un uzticama informācija par visām izmaiņām.
Nodrošināšanas ziņā finanšu stabilitāteļoti svarīga ir aizņemto līdzekļu klātbūtne organizācijā. Informācija par organizācijas saņemtajiem aizdevumiem un kredītiem tiek aktīvi izmantota finanšu analīze uzņēmuma darbību, tā perspektīvu, maksātspējas, likviditātes u.c. Šajā sakarā aizņēmējorganizāciju grāmatvedība saskaras ar problēmām grāmatvedības uzskaites kārtošanā un saņemto kredītu un aizņēmumu korektā izpildē.
1. Aizdevumu un kredītu jēdziens un atšķirība
Kredīts plašā nozīmē ir ekonomisko attiecību sistēma, kas izriet no īpašuma nodošanas skaidrā naudā vai dabiska forma no vienas organizācijas vai personas citai saskaņā ar turpmākas naudas līdzekļu atgriešanas vai nodotā īpašuma izmaksu samaksas noteikumiem un parasti ar procentu samaksu par nodotā īpašuma pagaidu izmantošanu.
Atšķirt banku kredītu un komerckredītu (aizdevumus).
Saskaņā ar Art. Saskaņā ar Krievijas Federācijas Civilkodeksa 807. pantu aizdevuma līgums nozīmē naudas līdzekļu vai citu lietu nodošanu otras puses (aizņēmēja) īpašumā vienai pusei (aizdevējam). Saskaņā ar šo līgumu aizņēmējam līgumā noteiktajā termiņā ir jāatdod aizdevējam tāda pati naudas summa (aizdevuma summa) vai līdzvērtīga summa citu lietu, ko viņš saņēmis.
Kā kredītu veidi līdzšinējā uzņēmumu praksē visbiežāk tiek izmantoti līgumi. preču kredīts un komercaizdevuma līgumi.
Tirdzniecības kredīta līguma priekšmets ir tikai preces, un līgumslēdzējas puses ir jebkuras uzņēmējdarbības vienības. Līgums ir apgrūtinošs ar procentu maksājumu kā kredīta maksājumu. Procentu apmēru un samaksas termiņus nosaka pusēm vienojoties.
Komercaizdevuma līgums nav patstāvīgs aizdevuma veida darījums. Kā saistības tas tiek pievienots pirkuma līgumam, līgumam, nomas līgumam utt. Aizdevumi var tikt piešķirti:
¾ kā avansu avansa maksājums kad pārdevējs ir kreditēts un pircējs sniedz komerckredītu;
¾ nomaksas vai atliktā maksājuma veidā par precēm (darbiem, pakalpojumiem), kad pircējs tiek kreditēts un pārdevējs izsniedz komercaizdevumu (Krievijas Federācijas Civilkodeksa 823. panta 1. punkts).
Krievijas Federācijas tiesību aktos noteiktajos gadījumos organizācija var piesaistīt aizņemtos līdzekļus, izlaižot parādzīmes, emitējot un pārdodot obligācijas.
Tādējādi aizdevuma līguma priekšmets var būt gan skaidra nauda, gan cita aizdevēja manta. Aizdevuma līgumu starp jebkuru saimniecisko vienību var noslēgt rakstveidā (Krievijas Federācijas Civilkodeksa 808. panta 1. punkts).
Pašreizējais Civilkodekss kredītu uzskata par vienu no aizdevuma paveidiem ar tam raksturīgajām iezīmēm.
Saskaņā ar aizdevuma līgumu banka vai cita kredītorganizācija (kreditors) apņemas nodrošināt aizņēmējam naudas līdzekļus (kredītus) līgumā paredzētajā apmērā un termiņos, un aizņēmējs apņemas atdot saņemto naudas summu un samaksāt. procenti par to (Krievijas Federācijas Civilkodeksa 819. panta 1. punkts).
No aizdevuma līguma definīcijas izriet, ka aizdevējs (kreditors) saskaņā ar to var būt tikai:
¾ banka, tas ir, kredītiestāde, kurai ir ekskluzīvas tiesības veikt tādus kopumā Bankas operācijas, kā piesaiste privātpersonu naudas līdzekļu noguldījumos un juridiskām personām, šo naudas līdzekļu izvietošana savā vārdā un par saviem līdzekļiem uz fizisko un juridisko personu atmaksas, samaksas, steidzamības, bankas kontu atvēršanas un uzturēšanas noteikumiem;
¾ cita kredītiestāde (nebanku kredītiestāde), tas ir, kredītiestāde, kas ir tiesīga veikt noteiktas bankas operācijas (02.12. federālā likuma Nr. 395-1 1. pants). banku darbība»).
Aizdevuma līguma priekšmets ir tikai skaidra nauda (skaidra vai bezskaidra nauda), savukārt saskaņā ar aizdevuma līgumu aizņēmējam var pārskaitīt gan naudu, gan citas lietas.
Saistību summā par saņemtajiem aizdevumiem (kredītiem) ietilpst:
aizdevuma (kredīta) saistību pamatsumma, ko aizņēmēja organizācija atmaksā kā parādus saskaņā ar līguma noteikumiem;
izdevumi, kas saistīti ar saistību izpildi par saņemtajiem kredītiem (kredītiem), kas ietver:
aizdevējam maksājamie procenti;
papildu aizņēmuma izmaksas, proti:
a) summas, kas samaksātas par informācijas un konsultāciju pakalpojumiem;
b) par aizdevuma līguma pārbaudi samaksātās summas;
c) citi izdevumi.
Atkarībā no nodrošinājuma mērķa un laika tiek izdalīti īstermiņa un ilgtermiņa aizdevumi. Īstermiņa aizdevums tiek izsniegts organizāciju pašreizējās darbības vajadzībām (nepieciešams plāna īstenošanai) un parasti tiek sniegts uz laiku līdz 1 gadam. Ilgtermiņa kredīts tiek izmantots ražošanas un sociālā attīstība organizācija (pamatlīdzekļu celtniecībai un iegādei, ražošanas paplašināšanai un uzlabošanai u.c.) un tiek izsniegta uz laiku, ilgāku par 1 gadu.
2. Kredītu un aizņēmumu uzskaite
Krievijas Finanšu ministrija ar 06.10.2008. rīkojumu Nr.107n apstiprināja jaunos Grāmatvedības noteikumus “Kredītu un kredītu izdevumu uzskaite” (PBU 15/2008), kurus uzņēmumi piemēro, sākot ar 2009.gada pārskatu.
PBU 15/2008 nosaka informācijas par izdevumiem, kas saistīti ar saistību izpildi, uzskaitē veidošanas pazīmes:
¾ par saņemtajiem aizdevumiem, tai skaitā par aizņemto līdzekļu piesaisti, izlaižot parādzīmes, izlaižot un pārdodot obligācijas;
¾ par saņemtajiem aizdevumiem, tostarp preču un komerckredītiem.
Saskaņā ar PBU 15/2008 2. punktu saistību pamatsumma par saņemto aizdevumu (kredītu) (t.i., aizdevuma (kredīta) summa, izņemot par to uzkrātos procentus, kas ir jāatdod aizdevējam, ir noteikta atspoguļots aizņēmējas organizācijas grāmatvedības uzskaitē kā kreditoru parādi saskaņā ar aizdevuma līguma (aizdevuma līguma) nosacījumiem līgumā noteiktajā apmērā.
Izmaiņas jaunajā RAS izpaužamās informācijas sarakstā. PBU 15/2008 nereglamentē jautājumus, kas saistīti ar kredītu un aizņēmumu uzskaiti, tāpēc noteikumi par aizņemto līdzekļu parāda sadalīšanu ilgtermiņa un īstermiņa, par viena veida parāda pārnešanu uz citu, kā arī par analītisko uzskaiti. no tā tiek izslēgti parādi par saņemtajiem kredītiem un kredītiem. Tomēr tas nenozīmē, ka šie noteikumi vairs nav spēkā.
AT Bilance visi aktīvi un pasīvi tiek uzrādīti ar sadalījumu atkarībā no termiņa (termiņa) īstermiņa un ilgtermiņa (PBU 4/99 19. punkts “Organizācijas grāmatvedības pārskati). Līdz ar to kredītu un kredītu parādi joprojām būtu jādala ilgtermiņa un īstermiņa. Līdz ar to saskaņā ar organizāciju finansiālās un saimnieciskās darbības kontu plānu Nr.94n, lai īstenotu šo prasību, grāmatvedība kreditoru parādi aizdevumiem un kredītiem tiek organizēts divos atsevišķos bilances kontos:
konts 66 "Norēķini par īstermiņa kredītiem un aizdevumiem". Konts ir paredzēts, lai apkopotu informāciju par organizācijas saņemto īstermiņa aizdevumu un aizņēmumu statusu;
konts 67 "Norēķini par ilgtermiņa kredītiem un aizdevumiem". Konts ir izveidots, lai apkopotu informāciju par organizācijas saņemto ilgtermiņa (uz laiku ilgāku par 12 mēnešiem) kredītu un aizdevumu statusu.
Abi konti ir pasīvi, jo tie atspoguļo aizgūtos organizācijas aktīvu veidošanās avotus. Saņemto kredītu un aizņēmumu summas tiek uzskaitītas šo kontu kredītā atbilstoši aizņēmumā saņemtās skaidras naudas vai mantas kontu debetam, un kredītu un aizdevumu atmaksa tiek atspoguļota apgrieztā ierakstā.
Gan īstermiņa, gan ilgtermiņa kredītu un aizdevumu analītiskā uzskaite tiek veikta pēc kredītu un aizdevumu veidiem, kredītiestādēm un citiem aizdevējiem, kas tos izsnieguši. To nosaka Kontu plāna 66. un 67. konta instrukcija.
Lai pareizi atspoguļotu operācijas ar aizņemto līdzekļu saņemšanu grāmatvedībā, ir jānosaka, kurā brīdī un kādā apmērā tiek veikti grāmatvedības ieraksti.
1. tabulā parādīti tipiski ieraksti kredītu un aizņēmumu uzskaitei.
1. tabula. Tipiski ieraksti kredītu un aizņēmumu uzskaitei
Darījuma satursDebitCreditAizdevuma vai aizdevuma saņemšana tiek atspoguļota saņemto līdzekļu summā50, 51, 5266 (67)Aizdevuma saņemšana tiek atspoguļota nodotā īpašuma vērtībā08, 10, 41 ... 66 ( 67) Aizdevuma vai aizdevuma parāda pamatsumma tiek dzēsta skaidrā naudā66 (67)50 51, 52 Īpašums, kas nodots pamatparāda dzēšanai saskaņā ar aizdevuma līgumu 66 (67) 91-1 Īpašuma vērtība, kas nodota samaksai. pamatparāds saskaņā ar aizdevuma līgumu tika norakstīts 91-201, 04, 10, 41 ...
Svarīgs jauninājums PBU 15/2008 ir aizņēmumu izmaksu uzskaites kārtība. Tos atzīst tajā pārskata periodā, uz kuru tie attiecas.
Tā kā RAS 15/2008 nereglamentē kredītu un aizņēmumu uzskaiti, tajā nav ietverti noteikumi par kredītu un aizņēmumu ilgtermiņa parādu pārcelšanu īstermiņa parādos. Pēc PBU 15/01 atcelšanas organizācijām nebūs iemesla pārcelt ilgtermiņa parādus par aizdevumiem un aizņēmumiem īstermiņa parādos.
Saskaņā ar PBU 15/2008 prasībām, izdevumi procentu veidā par aizdevumiem (kredītiem) ir jāatspoguļo uzskaitē atsevišķi no saistību pamatsummas, kam nepieciešams atvērt atbilstošus bilances subkontus. konts 66 (vai 67), piemēram, 66-1 (67-1) “Parāda pamatsummas aprēķini”, 66-2 (67-2) “Procentu aprēķini”.
Līdzīga prasība attieksies arī uz parādzīmēm un obligācijām: atsevišķi jāņem vērā parāda summa par vērtspapīriem un procenti vai atlaide, kas maksājama pārskata periodā (PBU 15/2008 15. un 16. punkts).
Saskaņā ar PBU 15/2008 3. punkta prasībām organizācijas izdevumi par aizdevumiem (kredītiem) tagad ir sadalīti divos veidos:
¾ aizdevējam (kreditoram) maksājamie procenti;
¾ papildu aizņēmuma izmaksas.
PBU 15/2008 3. punktā ir noteikts arī papildu izmaksu saraksts, kas ir:
¾ summas, kas samaksātas par informācijas un konsultāciju pakalpojumiem, piemēram, kredīta brokerim;
¾ par aizdevuma (kredīta) līguma pārbaudi (juridisko, saimniecisko vai citu) samaksātās summas;
¾ citas ar kredītu (kredīta) saņemšanu tieši saistītas izmaksas, piemēram, izmaksas, kas saistītas ar aizdevuma ķīlā ieķīlātās mantas neatkarīgu izvērtēšanu.
Papildu izdevumus organizācija var iekļaut citu izdevumu sastāvā vienmērīgi aizdevuma līguma vai aizdevuma līguma darbības laikā (PBU 15/2008 8. punkts). Organizācijas norādītie izdevumi iepriekš jāatspoguļo kontā 97 “Atliktie izdevumi”.
Aizņēmumu izmaksas tiek atzītas kā citi izdevumi, izņemot to daļu, kas jāiekļauj ieguldījuma aktīva izmaksās. Jaunais regulējums paplašināja ieguldījumu aktīvu sastāvu. Pirmkārt, tagad ieguldījumu aktīvos papildus nolietojamiem pamatlīdzekļiem tiek iekļauti arī pamatlīdzekļi, kuriem saskaņā ar PBU 6/01 “Pamatlīdzekļu uzskaite” 17.punktu nav jāmaksā nolietojums. Tie ir zemes gabali, dabas apsaimniekošanas objekti, muzeja priekšmetu un muzeju krājumu priekšmeti un citi priekšmeti, kuru patēriņa īpašības laika gaitā nemainās.
Tiek sastādīts ieguldījuma aktīva sākotnējās izmaksās iekļaujamās procentu summas aprēķins grāmatvedības izraksts. Pamatojoties uz šo dokumentu, grāmatvedis veic korektīvus ierakstus organizācijas grāmatvedībā.
PBU 15/2008 jauninājums ir šāds noteikums: procenti, kas pienākas aizdevējam (kreditoram), ir vienmērīgi iekļaujami ieguldījuma aktīva izmaksās vai citos izdevumos neatkarīgi no aizdevuma (kredīta) nosacījumiem.
Izdevumu par aizdevumiem un aizņēmumiem atzīšanas un uzskaites kārtība ir atkarīga no mērķa, kādam tiek saņemti aizņemtie līdzekļi. Kredītu var saņemt apgrozāmo līdzekļu papildināšanai vai uz investīciju darbība.
Lai ieguldījumu aktīva vērtībā iekļautu procentus par aizdevumiem un aizņēmumiem, ir jāievēro šādi nosacījumi:
organizācijai jāveic darbības, kas saistītas ar kapitālieguldījumi un atspoguļots kontā 08 “Ieguldījumi in pamatlīdzekļi»;
aizdevuma līgumā vai aizdevuma līgumā jāparedz procentu maksājums par naudas līdzekļu izmantošanu;
ir uzsākts darbs pie aktīva iegādes.
Ieviešot PBU 15/2008, ieguldījumu aktīva izmaksās jāiekļauj tikai procenti, kas pienākas aizdevējam (kreditoram), kas ir tieši saistīti ar ieguldījumu aktīva iegādi, būvniecību un (vai) izgatavošanu.
Ja organizācija sāk izmantot ieguldījumu aktīvu ražošanā, neskatoties uz darba nepabeigtību, procenti vairs netiek iekļauti ieguldījuma aktīva izmaksās no tā mēneša 1. datuma, kas seko mēnesim, kurā ieguldījuma aktīvs tika izmantots (13. punkts). PBU 15/2008).
Ja pamatlīdzekļa būvniecība vai ražošana tiek pārtraukta uz laiku, kas pārsniedz trīs mēnešus (PBU 15/2008 11. punkts), aizdevuma procenti šajā periodā tiek atzīti par citiem organizācijas izdevumiem. No nākamā mēneša pēc darbu atsākšanas procentus atkal var iekļaut objekta pašizmaksā.
Kreditoru parādu neatmaksāšana ir saistīta ar sankciju piemērošanu organizācijai. Naudas sodi, soda naudas, konfiskācijas par līguma noteikumu pārkāpšanu tiek iekļauti citos organizācijas izdevumos (PBU 10/99 14.2. punkts). Kontu plāna piemērošanas instrukcija šāda veida izdevumiem paredz konta 91. apakškontu "Citi izdevumi".
Līdz ar to organizācijai, kas ir līgumsodu maksātāja, tās jāatspoguļo konta 91. apakškonta "Citi izdevumi" debetā. Atbilstoši Kontu plānam prasījumu norēķini tiek atspoguļoti, izmantojot kontu 76 “Norēķini ar dažādiem debitoriem un kreditoriem”, subkontu “Norēķini par prasījumiem”.
Pirmās nodaļas rezultātā kursa darbs var izdarīt šādus secinājumus.
bankas aizņēmums- tos banka izsniedz organizācijām un personām līdzekļi noteiktam periodam un konkrētiem mērķiem, uz atmaksājamu un apmaksātu pamata. Aizdevumus izsniedz viena organizācija citai, parasti kā skaidras naudas maksājumu atlikšana par pārdotajām precēm.
Atšķirība starp aizdevumu un aizdevumu ir tāda, ka aizdevumu izsniedz tikai organizācijas, kurām ir licences šīs operācijas veikšanai. Atšķirībā no bankām, komerciālās organizācijas nevar izsniegt aizdevumu no svešiem līdzekļiem, kas uz laiku ir aizdevēja rīcībā. Jāņem vērā, ka aizdevuma līguma priekšmets var būt tikai skaidra nauda (skaidra un bezskaidra nauda), bet aizdevuma līguma ietvaros - skaidra nauda un cita manta.
Kredītu un aizdevumu uzskaiti regulē Kontu plāns un PBU 15/2008. Kredītu un aizņēmumu saņemšanas un atmaksas darījumu uzskaitei tiek izmantoti pasīvie konti 66 “Norēķini par īstermiņa aizdevumiem un kredītiem” un 67 “Norēķini par ilgtermiņa aizdevumiem un aizņēmumiem”. Kredīts vai aizdevums tiek uzskatīts par īstermiņa, ja tā atmaksas termiņš nepārsniedz 12 mēnešus. Ja kredīta (aizdevuma) termiņš ir ilgāks par 12 mēnešiem, tad tas tiek uzskatīts par ilgtermiņa.
kredīta aizdevuma noformēšanas parāds
Secinājums
Nepieciešamība saskaņot iekšzemes grāmatvedības sistēmu ar starptautiskajiem standartiem finanšu pārskati radīja nepieciešamību attiecīgi pārveidot grāmatvedības sistēmu Krievijā. Tas ir novedis pie tā, ka grāmatvedība pastāvīgi tiek reformēta, tāpēc grāmatvežiem ir pastāvīgs uzdevums nodrošināt pārskatu sniegšanu atbilstoši mainīgajiem tiesību aktiem.
Bibliogrāfija
1.nodokļu kods Krievijas Federācija datēts ar 1998. gada 31. jūliju. Nr.146-FZ // Krievijas Federācijas tiesību aktu kolekcija, Nr.31, 08.03.1998., art. 3824.
.Pilsētplānošanas kods Krievijas Federācijas 2004. gada 29. decembra Nr. 190-FZ (pieņēmusi Krievijas Federācijas Federālās asamblejas Valsts dome 2004. gada 22. decembrī). // Krievu laikraksts, Nr.290, 30.12.2004., Krievijas Federācijas tiesību aktu krājums, 01.03.2005., Nr.1 (1.daļa)
.Krievijas Federācijas Civilkodeksa 1994.gada 30.novembra pirmā daļa Nr.51-FZ, 1996.gada 26.janvāra otrā daļa Nr.14-FZ un 2001.gada 26.novembra trešā daļa Nr.146-FZ // СЗ RF no 1994.gada 5.decembris Nr.32 Art. 3301, 1996. gada 29. janvāris Nr.5 Art. 410 un datēts ar 2001.gada 3.decembri Nr.49
.federālais likums 1996.gada 21.novembrī Nr.129-FZ “Par grāmatvedību”. // Krievijas Federācijas tiesību aktu krājums, 25.11.1996., Nr.48, art. 5369, krievu laikraksts, nr.228, 28.11.1996.
.02.12.1990. federālais likums Nr.395-1 “Par bankām un banku darbību”. // Krievijas Federācijas tiesību aktu krājums, 05.02.1996., Nr.6, art. 492, krievu laikraksts, nr.27, 10.02.1996.
.Noteikumi par grāmatvedību "Organizācijas grāmatvedības pārskati" PBU 4/99. Apstiprināts ar Krievijas Finanšu ministrijas 1999.gada 6.jūlija rīkojumu Nr.43n. // Finanšu avīze, 34, 1999, Ekonomika un dzīve, 35, 1999.
.Krievijas Federācijas Finanšu ministrijas 06.10.2008. rīkojums Nr. 107n “Par Noteikumu par grāmatvedības uzskaiti “Aizdevumu un kredītu uzskaite” apstiprināšanu (PBU 15/2008) // Federālās izpildvaras normatīvo aktu biļetens Iestādes, Nr.44, 03.11.2008
.Krievijas Federācijas Finanšu ministrijas 1998.gada 29.jūlija rīkojums Nr.34n “Par grāmatvedības un grāmatvedības regulas apstiprināšanu Krievijas Federācijā” (reģistrēts Krievijas Federācijas Tieslietu ministrijā 1998.gada 27.augustā Nr. . 1598). // Federālo izpildinstitūciju normatīvo aktu biļetens, Nr.23, 14.09.1998.
.Babaev Yu.L. Grāmatvedības teorija: mācību grāmata. - M.: UNITI, 2007.
.Grāmatvedība: mācību grāmata / Red. P.S. Bezroku. - M.: Grāmatvedība, 2007.
.Kondrakovs N.P., Kondrakovs I.N. Grāmatvedības kontu plāns un sarakste., Rīku komplekts. - M.: Projekts-N, 2008.
.Novodvorskis V.D., Ponomareva L.V. Finanšu pārskatu sagatavošana. - M.: Grāmatvedība, 2007.
.Paly V.F., Paly V.V. Finanšu grāmatvedība. 2 daļās. - M.: FBK-PRESS, 2006.
Grāmatvedība - procedūra, kurā uzņēmuma finanšu pakalpojumu reģistros atspoguļo tos, kas saistīti ar aizdevumiem un aizņēmumiem. Kāds ir šo ierakstu raksturs? Kādi grāmatvedības ieraksti atspoguļo ilgtermiņa saistības un īstermiņa aizdevumus un aizņēmumus?
Kā kredīts atšķiras no aizdevuma?
Sākumā mēs izpētīsim dažus attiecīgo saistību uzskaites teorētiskos aspektus. Tātad, pirms apsvērt, kā kredīti un aizdevumi tiek uzskaitīti grāmatvedībā, ir iespējams izpētīt atšķirības starp tiem. Šos kritērijus var noteikt, atsaucoties uz Krievijas civiltiesību noteikumiem.
Par aizdevumu: saskaņā ar līgumu viena puse, kas darbojas kā aizdevējs, nodod naudu vai citus resursus citas saimnieciskās darbības subjekta – aizņēmēja – valdījumā, un pēc kāda laika otra atdod šo īpašumu vai tā ekvivalentu pirmajam.
Aizdevuma līgumus var slēgt gan organizācijas, gan privātpersonas. Šim līgumam jābūt rakstiskam, ja vien likumā nav noteikts citādi.
Parasta aizdevuma līguma puse var būt jebkurš pilsonis vai organizācija. Attiecīgā veida darbības nav licencētas un parasti nav ierobežotas. Civillikumā noteiktajā kārtībā, piemēram, kredītu var saņemt no dibinātāja vai partnerorganizācijas.
Savukārt aizdevums ir aizdevums, ko organizācija var sniegt tikai finanšu institūcijas statusā, kam nepieciešama Krievijas Federācijas Centrālās bankas licence. Savukārt aizdevumi tiek izsniegti, pamatojoties ne tikai uz Krievijas Federācijas Civilkodeksa normām, bet arī uz citiem finanšu tiesību avotiem. Taču tie jāsniedz tikai uz rakstiska līguma pamata. Banku aizdevumi parasti tiek uzskatīti par aizdevumiem ar termiņu un procentus.
Līgums starp finanšu iestādi un aizņēmēju daudzos gadījumos paredz atbilstošā aizdevuma nodrošināšanu ar kādu mantu, galvojumu vai speciāla līguma noslēgšanu ar apdrošināšanas kompāniju. Tādējādi galvenie ir tādi, ka pirmā veida pienākumi:
- rodas, organizācijai noslēdzot līgumu ar specializētu finanšu iestādi, kurai ir Krievijas Federācijas Centrālās bankas licence,
- visos līdzekļu gadījumos ietver aizdevēja pārskaitījumu aizņēmējam;
- rodas starp pusēm rakstveida līguma tiesisko attiecību noslēgšanas rezultātā.
Līgumā starp aizdevēju un aizņēmēju ir noteikti visi aizdevuma pamatnosacījumi: no vienas puses otrai pārskaitītās summas summa, procentu un līgumsodu aprēķināšanas apmērs un nosacījumi.
Darījumu ar aizdevumiem uzskaites objekts grāmatvedībā
Tagad padomāsim, ar kādiem objektiem var korelēt kredītu un kredītu uzskaiti grāmatvedībā. Galvenie saimnieciskie darījumi ir tie, kas rodas, uzņēmumam izpildot līgumu, saskaņā ar kuru viens subjekts - kreditors vai aizdevējs, kā minēts iepriekš, nodod cita - aizņēmēja - valdījumā naudas līdzekļus, savukārt otrais apņemas pirmajam atdot paņemto summu, kā arī, ja līgumā ir noteikts - arī procentus.
Atsevišķos gadījumos līguma priekšmets var būt noteikts materiāls objekts – nekustamais īpašums vai aprīkojums, intelektuāls produkts (piemēram, programmatūra). Retos gadījumos tiek sagaidīts, ka aizņēmējs atdos mazāku summu, nekā tika ņemta saskaņā ar līgumu. Parasti tas ir iespējams, ja līguma puses - centrālā banka valsts, kas ir pieņēmusi negatīvu politiku procentu likmes un privātām finanšu iestādēm. Krievijas Federācijā Centrālās bankas bāzes likme šobrīd ir diezgan augsta, tāpēc starp dažādiem tirgus dalībniekiem izsniegtajiem aizdevumiem gandrīz vienmēr ir jāmaksā procenti.
Kredītu un kredītu uzskaite grāmatvedībā tiek veikta speciālajos kontos 66 un 67. Pirmajā atspoguļo operācijas ar īstermiņa aizdevumiem, otrajā - ar ilgtermiņa. Attiecīgās grāmatvedības uzskaites kārtība ir apstiprināta ar atsevišķu tiesību avotu - PBU 15/2008. Ļaujiet mums sīkāk izpētīt, kā šīs procedūras tiek veiktas, pamatojoties uz normatīvo aktu noteikumiem.
Aizdevuma darījumu uzskaites kārtība grāmatvedībā: normatīvais regulējums
Saskaņā ar likuma normām, saskaņā ar kurām kredīti un aizdevumi ir jāuzskaita grāmatvedībā, uzņēmuma saistību apmērs, ja tas darbojas kā aizņēmējs, tiek atspoguļots grāmatvedības reģistros, pamatojoties uz līguma saturu ar uzņēmumu. kreditors. Ziņošanas avotos būtu jāatklāj arī informācija par aizdevuma atmaksas laiku.
Kredīti un aizdevumi tiek klasificēti 2 veidos - īstermiņa un ilgtermiņa, un tie tiek uzskaitīti saskaņā ar iepriekš norādītajiem kontiem. Ar aizdevumiem saistītās izmaksas ir jāatspoguļo grāmatvedībā atsevišķi no summām, kas ņemtas saskaņā ar aizdevuma līgumu. Šīs izmaksas tiek atspoguļotas grāmatvedības dokumentos par periodu, kurā tās parādījās. Tie vienmērīgi jāiekļauj arī citu organizācijas izdevumu struktūrā.
Izmantojot speciālos grāmatvedības kontus, summas, kas atbilst pamatsummai vai procentiem, kas uzkrāti par ilgtermiņa vai īstermiņa aizdevumiem vai kredītiem, ģenerē grāmatvedības ierakstus, izmantojot grāmatvedības kontus. Apsvērsim to specifiku.
Parādu uzskaite: konti un grāmatojumi
Vispārējā gadījumā, kā minēts iepriekš, ilgtermiņa un īstermiņa aizdevumi un kredīti tiek atspoguļoti kontos 66 un 67. Attiecīgo saistību analītiskā uzskaite tiek veikta, pamatojoties uz to iedalīšanu noteiktā kategorijā, kā arī atsevišķi. (katrs aizdevums uzskatāms par patstāvīgu tiesisku attiecību).
Uzņēmuma parādsaistību pamatsummu reģistrē grāmatvedībā kā daļu no parādiem līgumā norādītajā summā. Tāpat uzņēmumam grāmatvedībā jāatspoguļo informācija par līdzekļu iztrūkumu kredītu veidā. Finanšu pārskatos jāieraksta arī saistību termiņš.
Aizņēmumu izmaksas ir jāuzskaita atsevišķi no to pamatsummas, noteiktā apmērā norēķinu periods un iekļaušanai citu izdevumu struktūrā. Nav svarīgi, ar kādiem nosacījumiem tiek nodrošināti aizņemtie līdzekļi. Kā daļa no procentu uzskaites uzņēmuma grāmatvedības reģistros tiek izmantoti kredīta ieraksti kontiem, piemēram, 66 vai 67, kā arī tiem, kas atbilst tiem, kas atspoguļo konkrētus maksājumu avotus.
Saistību procentus var attiecināt uz materiālu un ražošanas resursu iegādes izmaksām, ja atbilstošo līdzekļu pamatsumma ir tieši saistīta ar tām un ieguldīta pirms attiecīgo resursu ieskaitīšanas brīža. Ja šis nosacījums nav izpildīts, tad procenti jāuzskaita kā daļa no darījuma izmaksām – izmantojot 91. kontu.
Attiecīgo kapitāla apjomu var novirzīt ieguldījumiem ilgtermiņa resursos. Šajā gadījumā aizdevuma procentus atspoguļo šādi ieraksti:
- 08, kā arī galveno parādu uzskaites kontu kredīts gadījumā, ja procenti tiek samaksāti pirms naudas līdzekļu nodošanas ekspluatācijā;
- uz konta 91 debetu un galveno kontu kredītu, ja atbilstošie līdzekļi tiek pārskaitīti pēc pamatlīdzekļu pieņemšanas ražošanā.
Ja kredīts tiek atmaksāts novēloti vai procenti tiek maksāti ar nokavēšanos, aizdevuma līgumā noteiktās soda naudas jāatspoguļo grāmatvedībā, grāmatojot uz konta debetu 91.2.
Tādējādi, ja summas tiek ņemtas kredītā un izmantotas ieguldījumiem ilgtermiņa aktīvos, grāmatvedis tās reģistrē, izmantojot šādus ierakstus:
- Dt 08, Kt 66 (vai 67) grāmatvedības reģistros, ja aizdevējam tiek pārskaitīti aizdevuma procenti līdz brīdim, kad tiek nodoti ekspluatācijā pamatlīdzekļi vai, piemēram, tiek reģistrēti nemateriālie ieguldījumi;
- Dt 91, Kt 66 (vai 67), ja interese parādās pēc iezīmēto darbību veikšanas.
Jāņem vērā, ka gadījumā, ja uzņēmums kredītmaksājumus veic ar kavēšanos, tad līgumā paredzētās soda naudas tiek iekļautas izdevumu struktūrā, kas tiek klasificētas kā ar darbību nesaistītas. Tādā gadījumā grāmatojumi tiek ģenerēti konta 91 debetā. Tajā pašā laikā, tiklīdz aizdevums vai aizdevums ir atmaksāts, grāmatvedībā atbilstošo darbību apliecina šāds ieraksts reģistros: Dt 66 (vai 67 ), Kt 50 (vai, piemēram, 51, 52 vai 55).
Saistības, kas atmaksātas laikā, un saistības, kas izpildītas vēlāk par līgumā noteikto termiņu, jāuzskaita atsevišķi. Norēķinu uzskaite par īstermiņa un ilgtermiņa kredītiem un aizdevumiem, kā jau zināms, tiek veikta arī atsevišķi. Būs lietderīgi apsvērt katra darījuma veida uzskaites specifiku.
Saistību uzskaite
Attiecībā uz ilgtermiņa saistībām ir 2 galvenās to uzskaites metodes.
Pirmkārt, pirms aizdevuma vai aizdevuma termiņa beigām varat izveidot ierakstus kontā 67. Otrkārt, grāmatojumus atļauts atspoguļot attiecīgajā kontā, līdz ir atlikušas 365 dienas līdz attiecīgo saistību dzēšanai.
Ja termiņš ir mazāks, tad jau jāizmanto konts 66, kurā, savukārt, tiek ņemti vērā īstermiņa kredīti. Veids, kādā ilgtermiņa kredīti tiek atspoguļoti grāmatvedībā - pēc 1. vai 2. shēmas, ir jāapstiprina uzņēmuma grāmatvedības politikā.
Aizdevumi ar emisiju: grāmatvedības iezīmes
Attiecīgo aizņemto līdzekļu raksturojums ir šāds. Ir vērts atzīmēt, ka attiecīgo saistību ierakstīšanai izmantotie ieraksti ir tādi paši kā parastajiem aizdevumiem un aizņēmumiem.
Emisijas rezultātā uzrādīto darījumu ar aizņemtajiem līdzekļiem atspoguļošanas uzskaitē galvenā iezīme ir tāda, ka laišanas apgrozībā gadījumā vērtīgi papīri par izmaksām, kas lielākas par nominālvērtību vai tai atbilstošām, tad jāpiemēro šādi grāmatojumi:
- Dt 51, Kt 66 vai 67 (summās, kas atbilst emitēto vērtspapīru nominālvērtībai);
- Dt 51, Kt 98 (summās, kas atspoguļo emitēto vērtspapīru vērtības pieaugumu attiecībā pret nominālvērtību).
Tajā pašā laikā 98. kontā atspoguļotā summa vienmērīgi jādebetē periodā, kamēr tiek veikta vērtspapīru aprite uz 91. kontu.
Ja vērtspapīri ir novietoti zem nominālvērtības, tad atbilstošā starpība vienmērīgi jāuzkrāj obligāciju apgrozījuma periodā, izmantojot ierakstu Dt 91.1, Kt 66 (vai 67).
Firma, kuras sadaļā tiek uzskaitīti kredīti un aizdevumi, var noteikt, ka atlikto izmaksu struktūrā provizoriski jāņem vērā emitēto vērtspapīru vērtības samazinājums. Ja tā, tad grāmatojumu Dt 97, Kt 66 (vai 67) izmantos saimniecisko darījumu fiksēšanai grāmatvedības reģistros.
Aizdevuma nominālcenas palielinājums attiecībā pret tā izvietošanas izmaksām tiek iekļauts pamatdarbības izdevumu struktūrā katru mēnesi vērtspapīru apgrozības periodā, izmantojot šādu ierakstu reģistros: Dt 91.2, Kt 97.
Procenti jāuzskaita atsevišķi no pamatsummas. Operāciju ar tām atspoguļošana darījumu ar obligācijām ietvaros tiek veikta, izmantojot ierakstu Dt 91.2 Kt 66, 67.
Firma grāmatvedības politikā var apstiprināt normu, saskaņā ar kuru kredītu un kredītu izdevumu uzskaite, maksājot obligāciju procentus, savukārt tiks iekļauta arī atlikto izmaksu struktūrā. Šajā gadījumā jāizmanto elektroinstalācija Dt 97, Kt. 66, 67.
Procentu summa par vērtspapīriem, kamēr tiek veikta to apgrozība, veido darbības izdevumus - to veidojošās summas katru mēnesi tiek atspoguļotas ierakstā Dt 91.2 Kt. 97.
Saistību pamatizmaksas un papildu izmaksas
Izmaksas, kas saistītas ar uzņēmuma aizņemto līdzekļu izmantošanu, var būt pamata vai papildu izmaksas. Pirmie ietver, pirmkārt, līgumā paredzētos procentus. Otrais visbiežāk - valūtas kursa starpība.
Galvenās izmaksas jāiekļauj uzņēmuma darbības izdevumu struktūrā. Lai pareizi ņemtu vērā kredītu šajā gadījumā, tiek piemēroti šādi grāmatojumi: Dt 91.2, Kt. 66 (vai 67).
Papildu izmaksās visbiežāk tiek iekļautas tās, kas saistītas ar apmaksu par starpnieku pakalpojumiem, piesakoties aizdevumam, konsultantiem. Tāpat ir ierasts iekļaut nodokļus un nodevas attiecīgajā izmaksu kategorijā. Lai pareizi uzskaitītu aizdevumu vai kredītu pēc atbilstošās shēmas, tiek piemēroti šādi grāmatojumi: Dt 91.2, Kt 60 (vai 76).
Parādu uzskaite pērkot pamatlīdzekļus
Atsevišķas nianses raksturo uzņēmuma izsniegto kredītu un kredītu uzskaiti, lai veiktu ieguldījumus pamatlīdzekļos. Tas, kā tieši šīs saistības tiek uzskaitītas, ir atkarīgs no tā, vai attiecīgajiem fondiem tiek uzkrāts nolietojums. Ja nē, tad ar kredīta saņemšanu saistītās izmaksas tiek iekļautas saimnieciskās darbības izdevumu struktūrā.
Konkrēts pamatlīdzekļu saraksts, par kuriem nevajadzētu iekasēt nolietojumu, ir noteikts Krievijas PBU. Aizdevumu un aizņēmumu uzskaite, ja tiek aprēķināts nolietojums, ietver atbilstošo izmaksu iekļaušanu ar pamatlīdzekļiem saistīto resursu sākotnējās izmaksās. Attiecīgo rīkojumu var piemērot, ja:
- uzņēmumam bija izmaksas, kas saistītas ar pamatlīdzekļu iegādi vai būvniecību;
- ir pienācis izsniegtā kredīta vai kredīta procentu pārskaitīšanas termiņš;
- pamatlīdzekļu objekta izmaksas ir iekļautas kapitālieguldījumu struktūrā.
Vēl viens būtisks kritērijs ir tas, ka OS objektu nedrīkst nodot ekspluatācijā.
Lai veiktu kredītu un kredītu uzskaiti pēc atbilstošas shēmas, jāizmanto speciāls uzskaites konts - 08. Ar tā izmantošanu veidojas grāmatojums Dt 08, Kt 66 (vai 67). Bet, ja norādītie nosacījumi nav izpildīti, saistību izmaksas tiek ņemtas vērā kā daļa no darbības izmaksām. Šajā gadījumā sūtījumi Dt 91.2, Kt. 66 (vai 67).
Parādu uzskaite, iegādājoties materiālus
Uzņēmums var izsniegt bankas kredītus vai partneru kredītus, ja nepieciešams investēt arī ražošanā izmantotajos materiālos. Šādu saimniecisko darījumu uzskaitei tiek izmantots grāmatojums, par kuru materiālu izmaksu struktūrā tiek iekļauti procenti: Dt 10, Kt. 66 (vai 67).
Ņemiet vērā, ka samaksātie procenti paaugstina materiālu cenu tikai tad, ja tie ir uzkrāti pirms attiecīgo resursu ieskaitīšanas uzņēmuma noliktavā. Ja tie tiek uzkrāti pēc kapitalizācijas, tad pamatdarbības izdevumu struktūrā jāiekļauj procenti. Šajā gadījumā debeta ieraksti tiek izmantoti, izmantojot kontu 91.2.
Rēķinu kredītu uzskaite
Apskatīsim vēl vienu būtisku aspektu tiesiskajās attiecībās ar kreditoru un aizņēmēju līdzdalību: ar vekseļiem saistīto kredītu uzskaiti. Biznesa operācijas kas tiem atbilst, tiek atspoguļoti ziņojumos:
- Dt 51 (52), Kt 66 (vai 67), ja mēs runājam par faktiski pieņemtajiem līdzekļiem;
- Dt 91,2, Kt 66 (vai 67) citos gadījumos.
Procenti vai, gluži pretēji, summas, kas atspoguļo vekseļu vērtības samazināšanās faktu, tiek ņemtas vērā tāpat kā saistības, kas izriet no uzņēmuma vērtspapīru emisijas rezultātā. Operāciju slēgšana rēķinu apgrozījuma ietvaros tiek veikta saskaņā ar banku organizācijas paziņojumu par parāda atmaksu, ierakstot Dt 66, 67, Kt 62, 76.
Ja organizācija, kurai ir vekselis, atgriež naudas līdzekļus, kas tika pieņemti no bankas, uzskaitot parāda saistību vērtības samazināšanos sakarā ar to, ka sākotnējais maksātājs nepilda līguma nosacījumus, tad grāmatojot Dt 66, 67, Tiek piemērots Kt 50, 51.
Ja uzņēmuma norēķinu ietvaros ar klientiem vai klientiem ir parādi, kas nodrošināti ar vekseļiem, tad tie jāuzskaita grāmatvedības kontu debetos.
Ja uzņēmuma norēķinos ar bankām, vekseļu turētājiem vai aizdevējiem piedalās saistītas saimnieciskās personas, tad to uzskaite tiek veikta, izmantojot 66. vai 67. kontu atsevišķi.
